{"id":3272,"date":"2021-04-02T12:36:32","date_gmt":"2021-04-02T12:36:32","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=3272"},"modified":"2021-04-02T12:36:32","modified_gmt":"2021-04-02T12:36:32","slug":"il-transfer-pricing-normativa-oneri-documentali-modalita-dichiarative","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/04\/02\/il-transfer-pricing-normativa-oneri-documentali-modalita-dichiarative\/","title":{"rendered":"Il Transfer Pricing – Normativa – Oneri Documentali – Modalit\u00e0 dichiarative"},"content":{"rendered":"
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Il Transfer Pricing – Normativa – Oneri Documentali – Modalit\u00e0 dichiarative<\/figcaption><\/figure>\n

L’espressione\u00a0transfer pricing<\/b>\u00a0identifica il procedimento per determinare il prezzo “congruo”<\/strong> (o “transfer price”<\/strong>)<\/i>\u00a0in un’operazione avente ad oggetto il trasferimento della propriet\u00e0 di beni\/servizi\/intangibili avvenuta tra entit\u00e0 appartenenti allo stesso gruppo multinazionale<\/strong>. Dunque, la disciplina del\u00a0transfer pricing<\/i>\u00a0ha l’obbiettivo di determinare il prezzo (o il margine di profitto) espressivo del “principio di libera concorrenza<\/strong>” (o\u00a0“arm’s length principle<\/strong>“<\/i>) per le transazioni che intercorrono tra due imprese associate e residenti in Paesi diversi (cd.\u00a0operazioni<\/i>\u00a0cross-border<\/i>) come ad esempio due controparti di una multinazionale<\/strong>.<\/p>\n

Le transizioni soggette a\u00a0transfer pricing<\/i><\/strong>\u00a0sono dette “operazioni controllate<\/strong>” (o \u201ccontrolled transactions<\/i><\/strong>\u201d). Queste ultime si distinguono da quelle che si realizzano tra imprese che non sono tra loro collegate, le quali si assume che operino indipendentemente nello stabilire termini e condizioni della transazione ossia conformemente al principio di libera concorrenza. Tale distinzione \u00e8 dovuta al fatto che il soggetto economico nelle operazioni controllate \u00e8 comune per entrambe le parti coinvolte e ci\u00f2 potrebbe configurare un arbitraggio nella ripartizione della base imponibile tra Stati a seconda del diverso peso fiscale degli stessi<\/strong>. Il\u00a0transfer pricing<\/i>\u00a0si applica a prescindere dal livello di tassazione effettiva vigente nei Paesi in cui sono residenti o localizzate le imprese del gruppo coinvolte.<\/p>\n

La norma di riferimento nel ns. ordinamento fiscale \u00e8 il\u00a0comma 7 dell\u2019art. 110 (Norme generali sulle valutazioni)\u00a0del TUIR<\/a>:<\/strong><\/p>\n

“I componenti del reddito derivanti da operazioni con societ\u00e0 non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa societ\u00e0 che controlla l’impresa, sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili, se ne deriva un aumento del reddito.<\/strong> La medesima disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, secondo le modalit\u00e0 e alle condizioni di cui all’articolo 31-quater del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600<\/a>. Con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze (D.M. 14\/05\/2018<\/a>\u00a0GU 118\/2018), possono essere determinate, sulla base delle migliori pratiche internazionali, le linee guida\u00a0 per l’applicazione del presente comma<\/em>“.<\/p>\n

Il\u00a0comma 2 dell’\u00a0<\/a>art. 5 del\u00a0 decreto legislativo 14 settembre 2015 n. 147<\/a> <\/strong>specifica che:<\/p>\n

“La disposizione<\/strong> di cui all‘articolo 110, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con\u00a0decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a>, si interpreta nel senso che la disciplina ivi prevista non si applica per le operazioni tra imprese residenti o localizzate nel territorio dello Stato”<\/strong>.<\/p>\n

Le sanzioni<\/strong> previste nel caso in cui i componenti del reddito<\/strong> derivanti da operazioni con societ\u00e0 non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l’impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa societ\u00e0 che controlla l’impresa, non sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili\u00a0<\/strong>sono esposte nel comma 2 dell’Art. 1 (Violazioni relative alla dichiarazione delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle attivita’ produttive) del\u00a0 Decreto legislativo del 18\/12\/1997 n. 471<\/strong><\/a>:<\/p>\n

“Se nella dichiarazione e’ indicato, ai fini delle singole imposte, un reddito o un valore della produzione imponibile inferiore a quello accertato, o, comunque, un’imposta inferiore a quella dovuta o un credito superiore a quello spettante, si applica la sanzione amministrativa dal novanta al centoottanta per cento della maggior imposta dovuta o della differenza del credito utilizzato. La stessa sanzione si applica se nella dichiarazione sono esposte indebite detrazioni d’imposta ovvero indebite deduzioni dall’imponibile, anche se esse sono state attribuite in sede di ritenuta alla fonte<\/em>.”<\/p>\n

Il comma 6 dell’Art. 1 del\u00a0 Decreto legislativo del 18\/12\/1997 n. 471 <\/strong><\/a>dispone che le sanzioni previste dal comma 2 del medesimo articolo non si applicano qualora il contribuente si\u00a0doti di specifici oneri documentali:<\/strong><\/p>\n

“In caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell’ambito delle operazioni di cui all’articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a>, da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell’accesso, ispezione o verifica o di altra attivita’ istruttoria, il contribuente consegni all’Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate idonea a consentire il riscontro della conformita’ al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione all’Amministrazione finanziaria secondo le modalita’ e i termini ivi indicati; in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al comma 2<\/strong><\/em>“.<\/p>\n

L’articolo 25, quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 <\/a><\/strong>prevede che i compensi<\/strong> (di cui all’articolo 23, comma 2, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi<\/a>, di cui al\u00a0decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a>)\u00a0per l’utilizzazione di opere dell’ingegno, di brevetti industriali e di marchi d’impresa nonche’ di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico\u00a0corrisposti a non residenti<\/strong> sono soggetti ad una ritenuta del trenta per cento a titolo di imposta<\/strong> sulla parte imponibile del loro ammontare.\u00a0 Ne sono esclusi i compensi corrisposti a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti”.<\/p>\n

Le sanzioni<\/strong> previste in caso di violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta sono esposte nel comma 2 dell’Art. 2\u00a0 del\u00a0 Decreto legislativo del 18\/12\/1997 n. 471<\/a>:<\/strong><\/p>\n

“Se l’ammontare dei compensi, interessi ed altre somme dichiarati e’ inferiore a quello accertato, si applica la sanzione amministrativa dal novanta al centoottanta per cento dell’importo delle ritenute non versate riferibili alla differenza, con un minimo di euro 250<\/em>“.<\/p>\n

Il\u00a0comma 4-ter dell’Art. 2\u00a0 del\u00a0 Decreto legislativo del 18\/12\/1997 n. 471<\/a>\u00a0<\/strong>, analogamente a quanto disposto dal\u00a0comma 6 dell’Art. 1 del\u00a0 Decreto legislativo del 18\/12\/1997 n. 471,\u00a0<\/strong><\/a>dispone che le sanzioni previste dal comma 2 del medesimo articolo non si applicano qualora il contribuente si\u00a0doti di specifici oneri documentali:<\/strong><\/p>\n

“In caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell’ambito delle operazioni di cui all’articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a>, da cui derivi la non corretta applicazione delle aliquote convenzionali sul valore delle royalties e degli interessi attivi<\/strong> che eccede il valore normale previste per l’esercizio della ritenuta di cui all’articolo 25, quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600<\/a>, la sanzione di cui al comma 2 non si applica qualora, nel corso dell’accesso, ispezione o verifica o di altra attivita’ istruttoria, il contribuente consegni all’Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate idonea a consentire il riscontro della conformita’ al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione all’Amministrazione finanziaria secondo le modalita’ e i termini ivi indicati; in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al comma 2<\/em>“.<\/p>\n

Con Decreto del 14\/05\/2018 – Min. Economia e Finanze\u00a0<\/a><\/strong>sono state disposte le l<\/strong>inee guida per l’applicazione delle disposizioni previste dall’articolo 110,<\/a>\u00a0comma 7, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con\u00a0decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,\u00a0<\/a>in materia di prezzi di trasferimento.<\/strong><\/p>\n

L’art. 9<\/strong> del\u00a0Decreto del 14\/05\/2018 – Min. Economia e Finanze <\/a><\/strong>dispone che c<\/a>on uno o piu’ provvedimenti del Direttore dell’Agenzia delle Entrate sono emanate ulteriori disposizioni applicative, tenendo conto in particolare di quanto previsto dalle Linee Guida dell’OCSE come periodicamente aggiornate (Vedi:\u00a0OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017<\/a>)<\/p>\n

In seguito \u00e8 stao emanato il\u00a0provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020<\/a><\/strong>\u00a0(Attuazione della disciplina di cui all\u2019articolo 1, comma 6<\/a>, e all\u2019articolo 2, comma 4-ter<\/a>, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471<\/a>, concernente la documentazione idonea a consentire il riscontro della conformit\u00e0 al principio di libera concorrenza delle condizioni e dei prezzi di trasferimento praticati dalle imprese multinazionali, e al decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze 14 maggio 2018<\/a>, recante le\u00a0\u00a0<\/em><\/strong>\u201cLinee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni previste dall\u2019articolo 110 comma 7 del Testo unico delle imposte sui redditi<\/a>, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento<\/strong>)<\/em>\u201d<\/p>\n

Il punto 2<\/strong> del\u00a0provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020\u00a0<\/a><\/strong>\u00e8 dedicato alla\u00a0Documentazione idonea di cui all\u2019articolo 1, comma 6<\/a>, e all\u2019\u2019articolo 2, comma 4-ter<\/a><\/em>, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
\n<\/strong><\/p>\n

In base al punto 2.1 la documentazione idonea \u00e8 costituita da:<\/p>\n

a) un documento denominato Masterfile (Punto 2.2 <\/strong>del\u00a0provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020)<\/a>, che raccoglie informazioni relative al gruppo;
\ne da
\nb) un documento denominato Documentazione Nazionale (Punto 2.3 del\u00a0provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020)<\/a> che riporta le informazioni relative alla impresa residente.<\/strong><\/p>\n

Il punto 6.1<\/strong>\u00a0del\u00a0provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020<\/a><\/strong>stabilisce che per i soggetti che detengono la documentazione di cui all\u2019articolo 1, comma 6<\/a><\/em>, e
\nall\u2019articolo 2, comma 4-ter<\/a><\/em>, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, la relativa comunicazione all\u2019Agenzia delle entrate viene effettuata con la presentazione della dichiarazione annuale dei redditi.<\/strong><\/p>\n

Nella Dichiarazione dei Redditi Societ\u00e0 di Capitali, Quadro RS\u00a0 –\u00a0 Rigo RS 106 – \u00e8 inserito il prospetto Prezzi di Trasferimento<\/strong><\/p>\n

\"\"<\/a><\/p>\n

Il prospetto deve essere compilato dai soggetti residenti nel territorio dello Stato, qualificabili come tali ai sensi delle disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi, che si trovino, rispetto a societ\u00e0 non residenti, in una o pi\u00f9 delle condizioni indicate nel comma 7 dell\u2019art. 110 del TUIR<\/a>.<\/p>\n

Nel rigo RS106<\/strong> i soggetti interessati devono barrare:
\n\u2022 la casella A, se trattasi di impresa direttamente o indirettamente controllata da societ\u00e0 non residente;
\n\u2022 la casella B, se trattasi di impresa che direttamente o indirettamente controlla societ\u00e0 non residente;
\n\u2022 la casella C, se trattasi di impresa che intrattiene rapporti con societ\u00e0 non residente, entrambe direttamente o indirettamente controllate da un\u2019altra societ\u00e0.<\/p>\n

Qualora il contribuente abbia aderito a un regime di oneri documentali in materia di prezzi di trasferimento<\/strong>
\npraticati nelle transazioni con imprese associate<\/strong>, deve barrare<\/strong> la casella \u201cPossesso documentazione<\/strong>\u201d.<\/p>\n

Con \u00a0provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020<\/a><\/strong>\u00a0\u00e8 stato previsto che la comunicazione
\nall\u2019Agenzia delle entrate attestante il possesso della documentazione idonea ai sensi del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471<\/a><\/em><\/strong>\u00a0debba essere effettuata con la presentazione della dichiarazione annuale dei redditi; al predetto provvedimento si rinvia per ogni approfondimento.<\/p>\n

Inoltre, nella colonna 5 e nella colonna 6 devono essere indicati, cumulativamente, gli importi corrispondenti ai componenti positivi e negativi di reddito derivanti da operazioni relativamente alle quali trova applicazione la disciplina prevista dall\u2019art. 110, comma 7, del TUIR<\/a><\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

L’espressione\u00a0transfer pricing\u00a0identifica il procedimento per determinare il prezzo “congruo” (o “transfer price”)\u00a0in un’operazione avente ad oggetto il trasferimento della propriet\u00e0 di beni\/servizi\/intangibili avvenuta tra entit\u00e0 appartenenti allo stesso gruppo multinazionale. Dunque, la disciplina del\u00a0transfer pricing\u00a0ha l’obbiettivo di determinare il prezzo (o il margine di profitto) espressivo del “principio di libera concorrenza” (o\u00a0“arm’s length principle“) per … Continua la lettura di Il Transfer Pricing – Normativa – Oneri Documentali – Modalit\u00e0 dichiarative<\/span> →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[238],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3272"}],"collection":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3272"}],"version-history":[{"count":2,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3272\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3278,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3272\/revisions\/3278"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3272"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3272"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3272"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}