{"id":3044,"date":"2021-03-24T17:45:28","date_gmt":"2021-03-24T17:45:28","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=3044"},"modified":"2023-05-27T13:27:52","modified_gmt":"2023-05-27T13:27:52","slug":"bulgaria-tassazione-delle-persone-fisiche-convenzione-tra-italia-e-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/24\/bulgaria-tassazione-delle-persone-fisiche-convenzione-tra-italia-e-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni\/","title":{"rendered":"Bulgaria &#8211; Tassazione delle Persone Fisiche &#8211; Convenzione tra Italia e Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni"},"content":{"rendered":"<figure id=\"attachment_3055\" aria-describedby=\"caption-attachment-3055\" style=\"width: 925px\" class=\"wp-caption alignnone\"><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/03\/Bulgaria-Tassazione-delle-Persone-Fisiche-Convenzione-tra-Italia-e-Bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"wp-image-3055 size-full\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/03\/Bulgaria-Tassazione-delle-Persone-Fisiche-Convenzione-tra-Italia-e-Bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-.jpg\" alt=\"\" width=\"925\" height=\"520\" srcset=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/03\/Bulgaria-Tassazione-delle-Persone-Fisiche-Convenzione-tra-Italia-e-Bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-.jpg 925w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/03\/Bulgaria-Tassazione-delle-Persone-Fisiche-Convenzione-tra-Italia-e-Bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni--300x169.jpg 300w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2021\/03\/Bulgaria-Tassazione-delle-Persone-Fisiche-Convenzione-tra-Italia-e-Bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni--768x432.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 925px) 100vw, 925px\" \/><\/a><figcaption id=\"caption-attachment-3055\" class=\"wp-caption-text\">Bulgaria &#8211; Tassazione delle Persone Fisiche &#8211; Convenzione tra Italia e Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni<\/figcaption><\/figure>\n<p>In Bulgaria l\u2019imposta sui redditi delle persone fisiche \u00e8 regolata dall&#8217;<strong><em>Income Taxes on Natural Persons Act<\/em>\u00a0<\/strong>entrato in vigore nel 2007 (<a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135538631\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u0417\u0414\u0414\u0424\u041b \u2013 \u0417\u0410\u041a\u041e\u041d \u0417\u0410 \u0414\u0410\u041d\u042a\u0426\u0418\u0422\u0415 \u0412\u042a\u0420\u0425\u0423 \u0414\u041e\u0425\u041e\u0414\u0418\u0422\u0415 \u041d\u0410 \u0424\u0418\u0417\u0418\u0427\u0415\u0421\u041a\u0418\u0422\u0415 \u041b\u0418\u0426\u0410<\/strong><\/a>, <em>sul sito della &#8220;<a href=\"http:\/\/tayros-accounting.bg\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Tayros Accounting<\/a>&#8221; \u00e8 possibile consultare la <a href=\"http:\/\/tayros-accounting.bg\/bulgaria-imposta-sul-reddito-delle-persone-fisiche-%d0%b7%d0%b4%d0%b4%d1%84%d0%bb-%d0%b7%d0%b0%d0%ba%d0%be%d0%bd-%d0%b7%d0%b0-%d0%b4%d0%b0%d0%bd%d1%8a%d1%86%d0%b8%d1%82%d0%b5-%d0%b2%d1%8a\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge in italiano<\/strong><\/a><\/em>) e che ha subito importanti modifiche gi\u00e0 nel 2008.\u00a0A partire da quell\u2019anno, infatti, la Bulgaria ha introdotto una<strong>\u00a0<em>flat tax<\/em>\u00a0del 10%<\/strong> \u00a0che ha sostituito le precedenti aliquote progressive dell&#8217;imposta sul reddito (20%, 22% e 24%).\u00a0L\u2019imposta grava su tutti i redditi delle persone fisiche ovunque prodotti per i residenti e su quelli prodotti sul territorio per i non residenti.<\/p>\n<p>La<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u00a0Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio<\/strong><\/a>\u00a0 \u00e8 stata siglata a\u00a0\u00a0Sofia il 21.09.1988 e ratificata con\u00a0<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/atto\/serie_generale\/caricaDettaglioAtto\/originario?atto.dataPubblicazioneGazzetta=1990-12-21&amp;atto.codiceRedazionale=090G0431&amp;elenco30giorni=false\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>L. 29.11.1990, n. 389<\/strong><\/a><\/p>\n<p>Per quanto attiene il concetto di\u00a0<strong>Soggetti e residenti <\/strong>l&#8217;<strong>art.1 della\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione<\/a><\/strong> stabilisce che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. La presente Convenzione si applica alle persone che sono residenti di uno o di entrambi gli stati contraenti.<\/em><br \/>\n<em>2. Ai sensi della presente Convenzione, l\u2019espressione \u201cresidente di uno Stato contraente\u201d designa:<\/em><br \/>\n<em>a) <strong>per quanto riguarda la Repubblica italiana, qualsiasi persona che, in virtu\u2019 della legislazione italiana, e\u2019 assoggettata ad imposta in Italia a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione o di ogni altro criterio di natura analoga<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>b)<strong> per quanto riguarda la Repubblica Popolare di Bulgaria, qualsiasi persona fisica che possiede la nazionalita\u2019 bulgara nonche\u2019 qualsiasi persona giuridica che ha la propria sede in Bulgaria o che e\u2019 ivi registrata<\/strong>;<\/em><br \/>\n<em>3. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 2, una persona fisica e\u2019 residente di entrambi gli Stati contraenti, la sua situazione e\u2019 determinata nel seguente modo:<\/em><br \/>\n<em>a) detta persona e\u2019 considerata residente dello Stato nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono piu\u2019 strette (centro degli interessi vitali);<\/em><br \/>\n<em>b) se non si puo\u2019 determinare lo Stato nel quale detta persona ha il centro dei suoi interessi vitali, le autorita\u2019 competenti degli Stati contraenti risolvono la questione di comune accordo.<\/em><br \/>\n<em>4. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 2, una persona diversa da una persona fisica e\u2019 residente di entrambi gli Stati contraenti, essa e\u2019 considerata residente dello Stato in cui si trova la sede della sua direzione effettiva.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Per quanto attiene la <strong>legislazione italiana<\/strong> si deve fare riferimento<\/p>\n<ul>\n<li>all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Art. 2 del TUIR<\/strong><\/a> per le <strong>persone fisiche<\/strong>;<\/li>\n<li>all<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200007300000000&amp;articolo=Articolo%2073\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>&#8216;Art. 73 del TUIR<\/strong><\/a> per le <strong>persone giuridiche<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Residenza fiscale in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<p><strong>Da considerare che ai sensi della <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio<\/a>\u00a0, l\u2019espressione \u201cresidente di uno Stato contraente\u201d,\u00a0 per quanto riguarda la Repubblica Popolare di Bulgaria, designa qualsiasi persona fisica che possiede la nazionalita\u2019 bulgara nonche\u2019 qualsiasi persona giuridica che ha la propria sede in Bulgaria o che e\u2019 ivi registrata.<\/strong><\/p>\n<p>Quindi ai fini di una corretta applicazione delle disposizioni della <strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica di Bulgaria intesa ad evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio<\/a> bisogna considerare che per \u201cresidente in Bulgaria&#8221; si intende una \u201dpersona fisica che possiede la nazionalita\u2019 bulgara&#8221;.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Ai fini della legislazione Bulgara \u00e8 considerata residente in Bulgaria e soggetta a tassazione in Bulgaria, una persona fisica quando soddisfa uno o pi\u00f9 dei seguenti criteri:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>ha un indirizzo permanente in Bulgaria;<\/li>\n<li>\u00e8 presente sul territorio bulgaro per pi\u00f9 di 183 giorni\u00a0nei limiti di ogni periodo di 365 giorni che termina nel corso dell\u2019anno fiscale in questione;<\/li>\n<li>\u00e8 inviato in trasferta all\u2019estero per conto di entit\u00e0 residenti (societ\u00e0 bulgara o dallo Stato bulgaro);<\/li>\n<li>ha il suo \u201ccentro degli interessi vitali\u201d in Bulgaria (cio\u00e8, i suoi legami personali ed economiche sono pi\u00f9 vicini a Bulgaria rispetto a qualsiasi altro paese).<\/li>\n<\/ul>\n<p>\u00c8 d&#8217;obbligo fare una precisazione:\u00a0<strong>Una persona con domicilio permanente in Bulgaria non \u00e8 considerata ivi residente se il suo centro di interessi vitali non si trova in Bulgaria.<\/strong><\/p>\n<p>Al fine di contrastare il fenomeno del\u00a0<strong>trasferimento fittizio all\u2019estero<\/strong>\u00a0di soggetti in realt\u00e0 residenti i vari Stati hanno adottato specifiche misure, volte a contrastarne il fenomeno. L\u2019ordinamento Italiano, attraverso il\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/category\/fiscale\/ocse\/ocse-modello-di-convenzione-contro-la-doppia-imposizione\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>modello Ocse\u00a0di convenzione contro le doppie imposizioni<\/strong><\/a>, stipulato con vari Stati esteri, ha previsto un particolare criterio volto ad individuare la residenza effettiva di un soggetto trasferitosi all\u2019estero, attraverso la determinazione del suo \u201c<strong>centro degli interessi vitali<\/strong>\u201c.<\/p>\n<p>Per quanto riguarda l\u2019identificazione del centro degli interessi vitali si deve sottolineare che l\u2019articolo 4, paragrafo 1, del\u00a0<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/category\/fiscale\/ocse\/ocse-modello-di-convenzione-contro-la-doppia-imposizione\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>modello Ocse\u00a0di convenzione contro le doppie imposizioni<\/strong><\/a>, precisa che:\u00a0<strong>l\u2019espressione residente di uno Stato contraente designa ogni persona che, in virt\u00f9 della legislazione di uno Stato, \u00e8 assoggettata ad imposta nello stesso Stato a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione, o di ogni altro criterio di natura analoga<\/strong>.<\/p>\n<p>Il successivo paragrafo 2, dello stesso articolo della Convenzione fornisce, invece, l\u2019elenco delle disposizioni che, nel caso in cui una persona fisica dovesse risultare residente in entrambi gli Stati contraenti in base alle norme nazionali (c.d. \u201c<strong><em>dual residence<\/em><\/strong>\u201c), consentono di\u00a0<strong>stabilirne univocamente la residenza<\/strong>\u00a0in uno solo di essi.<\/p>\n<p>A prescindere dai criteri di determinazione della residenza fiscale, questa viene a stabilirsi nel Paese ove il soggetto ha il proprio \u201c<strong>centro degli interessi vitali<\/strong>\u201c. L\u2019Agenzia delle Entrate Italiana, con la\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id=%7B3A73C302-2596-4F41-81F5-B2EDD56A17E8%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Risoluzione n. 351\/E\/2008<\/a><\/strong>, ha chiarito che <strong>rimane fiscalmente residente nel territorio dello Stato il soggetto che, pur essendosi trasferito all\u2019estero per motivi di lavoro, mantiene in Italia i propri legami familiari o il centro dei suoi interessi patrimoniali e sociali<\/strong>.<\/p>\n<p>Inoltre, deve essere precisato che<strong> la verifica di residente fiscale non pu\u00f2 mai essere effettuata in sede di\u00a0interpello, ma solo in sede di eventuale accertamento in quanto implica l\u2019esame delle varie relazioni personali e sociali all\u2019interno del territorio dello Stato<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>I residenti della Bulgaria<\/strong>\u00a0sono soggetti alle imposte in Bulgaria\u00a0<strong>sul loro reddito e guadagni mondiali<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Le persone non residenti in Bulgaria<\/strong>\u00a0sono tassati sul loro reddito e utili\u00a0<strong>derivanti solo da fonti bulgare<\/strong>.<\/p>\n<p>L\u2019<strong>anno fiscale in Bulgaria corrisponde all\u2019anno solare<\/strong> (dal 1 gennaio al 31 dicembre).<\/p>\n<p><strong>Imposta sul reddito delle Persone Fisiche in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<p>Il reddito, \u00e8 imponibile sulla base del &#8220;percepito&#8221;; cio\u00e8,\u00a0 \u00e8 imponibile nell\u2019anno di riscossione, a prescindere dall&#8217;anno di formazione. <strong>Principio fondamentale della \u0417\u0414\u0414\u0424\u041b \u00e8 che il reddito personale \u00e8 tassato solo quando effettivamente ricevuto (i redditi maturati ma non pagati non sono soggetti a tassazione)<\/strong>. Questo principio di pagamento\u00a0 \u00e8 in contrasto con il principio della competenza economica, seguita dalla legislazione contabile e dalla <a href=\"http:\/\/tayros-accounting.bg\/bulgaria-legge-sullimposta-sul-reddito-delle-societa-%d0%b7%d0%b0%d0%ba%d0%be%d0%bd-%d0%b7%d0%b0-%d0%ba%d0%be%d1%80%d0%bf%d0%be%d1%80%d0%b0%d1%82%d0%b8%d0%b2%d0%bd%d0%be%d1%82%d0%be-%d0%bf\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul Reddito delle Societ\u00e0<\/strong> <\/a>(<a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u0417\u0410\u041a\u041e\u041d \u0417\u0410 \u041a\u041e\u0420\u041f\u041e\u0420\u0410\u0422\u0418\u0412\u041d\u041e\u0422\u041e \u041f\u041e\u0414\u041e\u0425\u041e\u0414\u041d\u041e \u041e\u0411\u041b\u0410\u0413\u0410\u041d\u0415 (\u0417\u041a\u041f\u041e)<\/a>).<\/p>\n<p><strong>Il reddito si considera acquisito alla data:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>del pagamento &#8211; in caso di pagamento in contanti;<\/li>\n<li>dell&#8217;accredito sul conto del beneficiario del reddito o la ricevuta dell&#8217;assegno &#8211; in caso di pagamento non in contanti;<\/li>\n<li>della ricezione del beneficio &#8211; per reddito non monetario;<\/li>\n<li>del trasferimento di diritti o propriet\u00e0 &#8211; per reddito da vendita, scambio o altro trasferimento remunerativo di diritti o propriet\u00e0;<\/li>\n<li>di un altro evento specificato dalla legge.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Il reddito personale in Bulgatia \u00e8 tassato ad un\u2019aliquota fissa del 10 per cento<\/strong>, con alcune variazioni:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>I redditi da lavoro autonomo e da imprese individuali sono tassati ad un\u2019aliquota fissa del 15 per cento sul reddito netto<\/strong> (Per le imprese individuali che calcolano il reddito secondo le norme dell\u2019imposta sul reddito delle persone giuridiche l\u2019aliquota \u00e8 del 10%.);<\/li>\n<li><strong>I dividendi sono tassati al 5 per cento, e se pagati da una societ\u00e0 bulgara sono trattenuti alla fonte<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per quanto attiene le\u00a0<strong>Professioni autonome <\/strong>l&#8217;<strong>art. 12\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. <strong>I redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae dall\u2019esercizio di una libera professione o da altre attivita\u2019 di carattere indipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che tale residente non disponga abitualmente nell\u2019altro Stato contraente, di una base fissa per l\u2019esercizio delle sue attivita\u2019. Se egli dispone di tale base fissa, i redditi sono imponibili nell\u2019altro Stato ma unicamente nella misura in cui sono imputabili a detta base fissa<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>2. L\u2019espressione \u201clibera professione\u201d comprende in particolare le attivita\u2019 indipendenti di carattere scientifico, letterario, artistico, educativo o pedagogico, nonche\u2019 le attivita\u2019 indipendenti dei medici, avvocati, ingegneri, architetti, dentisti e contabili.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Per quanto attiene gli\u00a0<strong>Utili delle imprese<\/strong><strong>\u00a0<\/strong>l&#8217;<strong>art. 6\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1.<strong> Gli utili di un\u2019impresa di uno Stato contraente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l\u2019impresa non svolga la sua attivita\u2019 nell\u2019altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata. Se l\u2019impresa svolge in tal modo la sua attivita\u2019, gli utili dell\u2019impresa sono imponibili nell\u2019altro Stato ma soltanto nella misura in cui detti utili sono attribuibili alla stabile organizzazione.<\/strong><\/em><br \/>\n<em>2. F<strong>atte salve le disposizioni del paragrafo 3, quando un\u2019impresa di uno Stato contraente svolge la sua attivita\u2019 nell\u2019altro Stato contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, in ciascuno Stato contraente vanno attribuiti a detta stabile organizzazione gli utili che si ritiene sarebbero stati da essa conseguiti se si fosse trattato di una impresa distinta e separata svolgente attivita\u2019 identiche o analoghe in condizioni identiche o analoghe e in piena indipendenza dall\u2019impresa di cui essa costituisce una stabile organizzazione.<\/strong><\/em><br \/>\n<strong><em>3. Nella determinazione degli utili di una stabile organizzazione sono ammesse in deduzione le spese sostenute per gli scopi perseguiti dalla stessa stabile organizzazione, comprese le spese di direzione e le spese generali di amministrazione sostenute sia nello Stato in cui e\u2019 situata la stabile organizzazione, sia altrove.<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em>4. Nessun utile puo\u2019 essere attribuito ad una stabile organizzazione per il solo fatto che essa ha acquistato merci per l\u2019impresa.<\/em><\/strong><br \/>\n<em><strong>5. Quando gli utili comprendono elementi di reddito considerati separatamente in altri articoli della presente Convenzione, le disposizioni di tali articoli non vengono modificate da quelle del presente articolo.<\/strong>&#8220;<\/em><\/p>\n<p>Per quanto attiene i <strong>Dividendi\u00a0<\/strong>l&#8217;<strong>art. 8\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. <strong>I dividendi pagati da una societa\u2019 residente di uno Stato contraente ad un residente dell\u2019altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>2. <strong>Tuttavia, tali dividendi possono essere tassati nello Stato contraente di cui la societa\u2019 che paga i dividendi e\u2019 residente ed in conformita\u2019 alla legislazione di detto Stato, ma, se la persona che percepisce i dividendi ne e\u2019 l\u2019effettivo beneficiario, l\u2019imposta cosi\u2019 applicata non puo\u2019 eccedere il 10 per cento dell\u2019ammontare lordo dei dividendi<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>Le autorita\u2019 competenti degli Stati contraenti stabiliranno di comune accordo le modalita\u2019 di applicazione di tale limitazione.<\/em><br \/>\n<em><strong>Questo paragrafo non riguarda l\u2019imposizione della societa\u2019 per gli utili con i quali sono stati pagati i dividendi<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>3. Ai fini del presente articolo il termine \u201c<strong>dividendi<\/strong>\u201d designa<strong> i redditi derivanti da azioni, da azioni o diritti di godimento, da quote minerarie, da quote di fondatore o da altre quote di partecipazione agli utili, ad eccezione dei crediti, nonche\u2019 i redditi di altre quote sociali assoggettate al medesimo regime fiscale dei redditi delle azioni secondo la legislazione fiscale dello Stato di cui e\u2019 residente la societa\u2019 distributrice<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>4. <strong>Le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 non si applicano nel caso in cui il beneficiario effettivo dei dividendi, residente in uno Stato contraente, eserciti nell\u2019altro Stato contraente, di cui e\u2019 residente la societa\u2019 che paga i dividendi, sia una attivita\u2019 industriale o commmerciale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi situata, e la partecipazione generatrice dei dividendi si ricolleghi effettivamente ad esse. In tal caso, i dividendi sono imponibili in detto altro Stato contraente secondo la propria legislazione interna<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>5. <strong>Qualora una societa\u2019 residente di uno Stato contraente ricavi utili o redditi dall\u2019altro Stato contraente, detto altro Stato non puo\u2019 applicare alcuna imposta sui dividendi pagati dalla societa\u2019, a meno che tali dividendi siano pagati ad un residente di detto altro Stato o che la partecipazione generatrice dei dividendi si ricolleghi effettivamente a una stabile organizzazione o a una base fissa situata in detto altro Stato, ne\u2019 prelevare alcuna imposta, a titolo di imposizione degli utili non distribuiti, sugli utili non distribuiti della societa\u2019, anche se i dividendi pagati o gli utili non distribuiti costituiscano in tutto o in parte utili o redditi realizzati in detto altro Stato.<\/strong>&#8220;<\/em><\/p>\n<p><strong>Sono considerati redditi di fonte bulgara<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>i redditi derivanti da attivit\u00e0 economica all\u2019interno del territorio nazionale;<\/li>\n<li>i redditi provenienti da attivit\u00e0 di lavoro o prestazioni di servizi effettuate nel territorio nazionale;<\/li>\n<li>i dividendi e le plusvalenze per la liquidazione di quote di partecipazione in societ\u00e0 residenti;<\/li>\n<li>i redditi provenienti dal trasferimento di ditte individuali residenti;<\/li>\n<li>qualsiasi remunerazione per attivit\u00e0 svolte nel Paese da sportivi, scienziati, artisti o figure pubbliche anche se pagati per mezzo di intermediari;<\/li>\n<li>\u00a0tutti gli altri redditi previsti dalla legge.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Reddito non imponibile in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<p><strong>Qualora non siano stati acquisiti\u00a0nel corso <\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>di un&#8217;attivit\u00e0 economica imprenditoriale<\/strong> ai sensi del diritto commerciale<\/li>\n<li><strong>di un&#8217;attivit\u00e0 tassata come attivit\u00e0 commerciale di un&#8217;impresa individuale (SP)<\/strong>,<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>in Bulgaria si considerano esentasse<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>reddito conseguito durante l&#8217;anno d&#8217;imposta dalla vendita o permuta di:\n<ul>\n<li>un bene immobile residenziale, se sono trascorsi pi\u00f9 di tre anni tra la data di acquisizione e la data di vendita o permuta;<\/li>\n<li>fino a due propriet\u00e0 immobiliari, oltre a tenute agricole e forestali, indipendentemente dal loro numero, se sono trascorsi pi\u00f9 di 5 anni tra la data di acquisizione e la data di vendita o permuta.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>proventi da vendita o permuta di beni mobili, ad eccezione di:\n<ul>\n<li>veicoli stradali, aerei e nautici, se il periodo compreso tra la data di acquisizione e la data di vendita o scambio \u00e8 inferiore a un anno;<\/li>\n<li>opere d&#8217;arte, oggetti da collezione e oggetti d&#8217;antiquariato;<\/li>\n<li>azioni, quote, strumenti compensativi, buoni di investimento e altre attivit\u00e0 finanziarie, nonch\u00e9 proventi da negoziazione in valuta estera;<\/li>\n<li>beni mobili consegnati a persone che hanno il diritto di effettuare la raccolta, il trasporto, il recupero o lo smaltimento dei rifiuti in conformit\u00e0 con la legge sulla gestione dei rifiuti.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>proventi da cessione di strumenti finanziari;<\/li>\n<li>l&#8217;utile o altra fonte di capitale distribuita sotto forma di nuove quote e azioni in societ\u00e0 commerciali, nonch\u00e9 l&#8217;utile o altra fonte di capitale distribuita sotto forma di aumento del valore nominale delle azioni e azioni esistenti;<\/li>\n<li>il reddito delle persone compensate per ordine di un atto normativo dalla vendita o dallo scambio degli strumenti compensativi e dei buoni di investimento ricevuti a titolo di risarcimento;<\/li>\n<li>redditi da assicurazione obbligatoria in Bulgaria o all&#8217;estero;<\/li>\n<li>i redditi da assicurazioni integrative volontarie, percepiti dopo aver acquisito il diritto alla pensione integrativa;\u00a0i proventi da investimenti di riserve tecniche ricevute in base a contratti assicurativi;\u00a0i proventi da investimenti del patrimonio dei fondi di previdenza complementare, distribuiti tra i conti individuali degli assicurati;<\/li>\n<li>interessi e sconti su obbligazioni governative, municipali e societarie bulgare, nonch\u00e9 su obbligazioni simili emesse ai sensi della legislazione di un altro Stato membro dell&#8217;Unione europea o di uno Stato parte dell&#8217;Accordo sullo Spazio economico europeo;<\/li>\n<li>interessi su crediti del tribunale non imponibili e risarcimento per le spese del tribunale;<\/li>\n<li>i benefici concessi e gli altri pagamenti in caso di lesioni corporali medie e gravi, malattia professionale o morte;<\/li>\n<li>i risarcimenti per esproprio coatto di beni per esigenze statali e comunali;<\/li>\n<li>risarcimento per danni a cose e non, ad eccezione del risarcimento per mancato guadagno;<\/li>\n<li>le indennit\u00e0 assicurative, quando si \u00e8 verificato un evento assicurativo;<\/li>\n<li>benefici e indennit\u00e0 dall&#8217;assistenza sociale ricevuti sulla base della legge sulle persone con disabilit\u00e0, della legge sulla protezione dei bambini, della legge sui benefici per i bambini o di altri atti normativi, nonch\u00e9 i benefici e le indennit\u00e0 di disoccupazione ricevuti sulla base di un atto normativo ;<\/li>\n<li>gli aiuti da enti con attivit\u00e0 sociale, previsti dalla legge, e da soggetti giuridici senza scopo di lucro, iscritti allo svolgimento di attivit\u00e0 di pubblica utilit\u00e0;<\/li>\n<li>gli importi percepiti sulla base della legge sugli assegni familiari per i figli, nonch\u00e9 gli importi per gli alimenti percepiti dagli aventi diritto in conformit\u00e0 con le disposizioni del codice della famiglia;<\/li>\n<li>borse di studio ricevute da individui per la loro istruzione nel paese e all&#8217;estero;<\/li>\n<li>le somme in denaro e doni ricevuti in base ad un atto normativo da donatori di sangue, emocomponenti e prodotti biologici a fini umanitari;<\/li>\n<li>guadagni monetari e materiali ricevuti dalla partecipazione a giochi d&#8217;azzardo organizzati con una licenza rilasciata ai sensi della Legge sul gioco d&#8217;azzardo o ai sensi della legislazione di un altro Stato Membro dell&#8217;Unione Europea o di uno Stato parte dell&#8217;Accordo sullo Spazio Economico Europeo;<\/li>\n<li>i premi, che sono dati sotto forma di gioco aggiuntivo o profitto di oggetto con valore insignificante da macchine da divertimento ai sensi del Gambling Act o secondo la legislazione di un altro stato membro dell&#8217;Unione Europea o di uno stato parte dell&#8217;Accordo sul Spazio economico europeo, e al soggetto vincite di valore irrilevante da altri giochi d&#8217;azzardo, oltre a quelli indicati al punto 20;<\/li>\n<li>ha fornito premi statali e nazionali ad artisti nel campo della cultura e degli atleti, premi dei vincitori di concorsi per progetti e programmi finanziati in tutto o in parte dal Fondo nazionale &#8220;Cultura&#8221;, ha fornito premi in denaro statali per servizi speciali allo stato bulgaro e nazione, nonch\u00e9 i premi assegnati a studenti dotati per la partecipazione a Olimpiadi, competizioni e concorsi nazionali e internazionali;<\/li>\n<li>le somme percepite per viaggi di lavoro e vitto alloggio nell&#8217;ambito di rapporti giuridici, che non sono manodopera, quando sono a carico del cedente e sono documentate secondo la normativa vigente, nonch\u00e9 le somme giornaliere per trasferta di lavoro, ma non oltre il doppio del loro importo determinato per i rapporti di lavoro;<\/li>\n<li>il reddito ricevuto da affitto, locazione o altra disposizione remunerativa per l&#8217;uso di terreni agricoli;<\/li>\n<li>la retribuzione di: membri del personale delle missioni diplomatiche ai sensi della Convenzione di Vienna sulle relazioni diplomatiche;\u00a0membri dei consolati ai sensi della Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari;\u00a0i dipendenti di organizzazioni interstatali e intergovernative in conformit\u00e0 con l&#8217;accordo internazionale concluso con la rispettiva organizzazione ei familiari delle persone elencate, nella misura in cui ci\u00f2 \u00e8 previsto nel rispettivo accordo internazionale;<\/li>\n<li>i redditi da vendita o permuta di beni acquisiti per eredit\u00e0 e testamento, nonch\u00e9 di beni restituiti per ordine di atto normativo;<\/li>\n<li>i dividendi al consumo delle cooperative costituite ai sensi della legge sulle cooperative;<\/li>\n<li>i fondi ricevuti nell&#8217;ambito del programma Erasmus + dell&#8217;Unione europea nel campo dell&#8217;istruzione, della formazione, della giovent\u00f9 e dello sport;<\/li>\n<li>i proventi dell&#8217;attivit\u00e0 di trasporto in taxi di passeggeri, svolta da persone fisiche &#8211; conducenti, per conto di un vettore registrato, ma a loro spese, se per l&#8217;auto con cui viene svolta l&#8217;attivit\u00e0, l&#8217;imposta sul trasporto in taxi di passeggeri \u00e8 pagata da la Legge per le tasse e le tasse locali;<\/li>\n<li>la propriet\u00e0 ricevuta per eredit\u00e0, testamento e donazione, nonch\u00e9 la propriet\u00e0 ricevuta con diritto di propriet\u00e0 ripristinato per ordine di un atto normativo;<\/li>\n<li>altri specificati dalla legge.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Reddito imponibile<\/strong><strong>\u00a0in Bulgaria per tipologia di reddito a seconda della fonte<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>reddito da lavoro dipendente<\/strong> &#8211; retribuzione del lavoro e tutti gli altri pagamenti in contanti e \/ o in natura da parte del datore di lavoro oa spese del datore di lavoro, ad eccezione del reddito specificato dalla legge;<\/li>\n<li><strong>reddito da altre attivit\u00e0 economiche<\/strong> &#8211; il reddito acquisito, ridotto delle spese per l&#8217;attivit\u00e0 come segue:\n<ul>\n<li>del 60 per cento &#8211; per il reddito derivante dall&#8217;attivit\u00e0 di persone fisiche registrate come agricoltori per la produzione di prodotti agricoli non trasformati, ad eccezione del reddito derivante dalla produzione di piante ornamentali;<\/li>\n<li>del 40 per cento per: reddito derivante dall&#8217;attivit\u00e0 di persone fisiche per la produzione di prodotti trasformati o non trasformati dell&#8217;agricoltura, della silvicoltura, della caccia e della pesca;\u00a0royalties e canoni di licenza;\u00a0reddito derivante dalla pratica di un mestiere, che non \u00e8 soggetto all&#8217;imposta sui brevetti ai sensi della legge sulle tasse e le commissioni locali;<\/li>\n<li>del 25 per cento in caso di reddito derivante dall&#8217;esercizio di una libera professione o retribuzione nell&#8217;ambito di rapporti giuridici non occupazionali;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong>reddito da affitto o da altre disposizioni remunerative per l&#8217;uso di diritti o propriet\u00e0<\/strong> &#8211; il reddito acquisito, ridotto del 10 per cento delle spese per l&#8217;attivit\u00e0;<\/li>\n<li><strong>reddito derivante dal trasferimento di diritti o propriet\u00e0<\/strong> &#8211; ad esempio, per il reddito derivante dalla vendita o dallo scambio di beni immobili, inclusi diritti reali limitati su tali beni, il reddito imponibile \u00e8 determinato come la differenza positiva tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto della propriet\u00e0 \u00e8 ridotto del 10 per cento dei costi;<\/li>\n<li><strong>reddito da altre fonti<\/strong> (ai sensi dell&#8217;<strong>articolo 35<\/strong>) &#8211; l&#8217;importo lordo del reddito acquisito.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Base imponibile annua totale per le Persone Fisiche in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<p>La base imponibile annuale totale \u00e8 la somma delle basi imponibili annuali per reddito da lavoro dipendente, reddito da altra attivit\u00e0 economica, reddito da affitto o altra disposizione remunerativa per l&#8217;uso di diritti o propriet\u00e0, reddito da trasferimento di diritti o propriet\u00e0 e reddito da altri fonti, ridotte dagli sgravi fiscali previsti dalla legge.<\/p>\n<p><strong>Dal reddito sono deducibili<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>i contributi previdenziali obbligatori;<\/li>\n<li>gli interessi per i mutui;<\/li>\n<li>i contributi per assicurazioni sanitarie e previdenziali fino al 10% del reddito;<\/li>\n<li>le donazioni fino al 65% del reddito imponibile;<\/li>\n<li>un ammontare di 200 lev (valuta ufficiale della Bulgaria) per ogni figlio a carico fino a tre.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Sgravi fiscali in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>Agevolazioni fiscali per le persone con ridotta capacit\u00e0 lavorativa<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per contributi personali per assicurazioni e assicurazioni volontarie<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per contributi evidenti per anzianit\u00e0 di servizio assicurativa al pensionamento<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per donazioni<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per le giovani famiglie<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per i bambini<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per i bambini con disabilit\u00e0<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per pagamenti non in contanti<\/li>\n<li>Agevolazioni fiscali per migliorie e \/ o riparazioni di immobili<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Aliquota fiscale<\/strong>\u00a0:<strong> l&#8217;imposta sulla base imponibile annuale totale \u00e8 determinata moltiplicando la base imponibile annuale totale per un&#8217;aliquota fiscale del 10 percento<\/strong>.<\/p>\n<p>In genere, quindi,\u00a0\u00a0<strong>\u00e8 prevista un\u2019aliquota fissa del 10% applicata anche a\u00a0royalties, interessi e plusvalenze mentre per i dividendi e liquidazione delle quote di possesso in societ\u00e0 residenti l\u2018aliquota \u00e8 del 5%.<\/strong><\/p>\n<p>Per quanto attiene alle\u00a0<strong>royalties <\/strong>si deve fare riferimento<strong> all&#8217;Art. 10 (Canoni) <\/strong>della\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione<\/a><\/strong>:<\/p>\n<p><em>&#8220;1.<strong> I canoni provenienti da uno Stato contraente e pagati ad un residente dell\u2019altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato.<\/strong><\/em><br \/>\n<em>2. <strong>Tuttavia, tali canoni possono essere tassati nello Stato contraente dal quale essi provengono ed in conformita\u2019 della legislazione di detto Stato, ma, se la persona che riceve i canoni ne e\u2019 l\u2019effettivo beneficiario, l\u2019imposta cosi\u2019 applicata non puo\u2019 eccedere il 5 per cento dell\u2019ammontare lordo dei canoni. Le autorita\u2019 competenti degli Stati contraenti regoleranno di comune accordo le modalita\u2019 di applicazione di detta limitazione<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>3. Ai fini del presente articolo il termine \u201ccanoni\u201d designa i compensi di qualsiasi natura corrisposti per l\u2019uso o la concessione in uso di un diritto di autore su opere letterarie, artistiche o scientifiche, ivi comprese le pellicole cinematografiche e le registrazioni per trasmissioni radiofoniche e televisive, di brevetti, marchi di fabbrica o di commercio, disegni o modelli, progetti, formule o processi segreti, programmi relativi ad elaboratori elettronici, nonche\u2019 per l\u2019uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche o per informazioni concernenti esperienze di carattere industriale, commerciale o scientifico.<\/em><br \/>\n<em>4. Le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 non si applicano nel caso in cui il beneficiario effettivo dei canoni, residente di uno Stato contraente, eserciti nell\u2019altro Stato contraente dal quale provengono i canoni, sia una attivita\u2019 industriale o commerciale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi situata, ed i diritti ed i beni dei generatori di canoni, si ricolleghino effettivamente ad esse. In tal caso i canoni sono imponibili in detto altro<\/em><br \/>\n<em>Stato contraente secondo la propria legislazione interna.<\/em><br \/>\n<em>5. I canoni si considerano provenienti da uno degli Stati quando il debitore e\u2019 lo Stato stesso, una sua suddivisione politica o amministrativa, un suo ente locale o un residente di detto Stato. Tuttavia, quando il debitore dei canoni sia esso residente o no di uno degli Stati, ha in uno Stato una stabile organizzazione, o una base fissa, per le cui necessita\u2019 e\u2019 stato concluso il contratto che ha dato luogo al pagamento dei canoni, e che ne sopporta l\u2019onere, i canoni stessi si considerano provenienti dallo Stato in cui e\u2019 situata la stabile organizzazione o la base fissa.&#8221;<\/em><\/p>\n<p><strong>Per gli interessi provenienti dai conti bancari l\u2019aliquota \u00e8 dell\u20198%<\/strong>.<\/p>\n<p>Per quanto attiene gli <strong>Interessi<\/strong>\u00a0<strong>\u00a0<\/strong>l&#8217;<strong>art. 9\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. <strong>Gli interessi provenienti da uno Stato contraente e pagati da un residente dell\u2019altro Stato contraente sono imponibili soltanto in detto altro Stato, se detto residente ne e\u2019 l\u2019effettivo beneficiario.<\/strong><\/em><br \/>\n<em>2. <strong>Ai fini del presente articolo il termine \u201cinteressi\u201d designa i redditi dei titoli del debito pubblico, delle obbligazioni di prestiti garantite o non da ipoteca e portanti o meno una clausola di partecipazione agli utili, e dei crediti di qualsiasi natura, nonche\u2019 ogni altro provento assimilabile ai redditi di somme date in prestito in base alla legislazione fiscale dello Stato da cui i redditi provengono<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>3. <strong>Le disposizioni del paragrafo 1 non si applicano nel caso in cui il beneficiario effettivo dagli interessi, residente di uno Stato contraente, eserciti nell\u2019altro Stato contraente dal quale provengono gli interessi sia un\u2019attivita\u2019 industriale o commerciale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi situata, ed il credito generatore degli interessi si ricolleghi effettivamente ad esse. In tal caso gli interessi sono imponibili in detto altro Stato contraente secondo la propria legislazione interna.<\/strong>&#8220;<\/em><\/p>\n<p>Come \u00e8 evidente spesso nella\u00a0 <strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione\u00a0<\/a>\u00a0<\/strong>si fa spesso riferimento:<\/p>\n<ul>\n<li>per quanto attiene all&#8217;<strong>attivit\u00e0 imprenditoriale<\/strong>, alla <strong>Stabile Organizzazione;<\/strong><\/li>\n<li>\u00a0per quanto attiene il <strong>Lavoro Autonomo<\/strong>, alla <strong>Base Fissa<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per quanto attiene alla\u00a0\u00a0<strong>Stabile Organizzazione<\/strong>\u00a0<strong>\u00a0<\/strong>l&#8217;<strong>art. 4\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. <strong>Ai fini della presente Convenzione, l\u2019espressione \u201cstabile organizzazione\u201d designa una sede fissa di affari in cui l\u2019impresa esercita in tutto o in parte la sua attivita\u2019<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>2. L<strong>\u2019espressione \u201cstabile organizzazione\u201d comprende<\/strong> in particolare:<br \/>\n<\/em><em>a) una sede di direzione;<\/em><br \/>\n<em>b) una succursale;<\/em><br \/>\n<em>c) un ufficio;<\/em><br \/>\n<em>d) una officina;<\/em><br \/>\n<em>e) un laboratorio;<\/em><br \/>\n<em>f) una miniera, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali;<\/em><br \/>\n<em>g) un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi.<\/em><br \/>\n<em>3. <strong>Non si considera che vi sia \u201cstabile organizzazione\u201d se<\/strong>:<\/em><br \/>\n<em>a) si fa uso di una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di merci appartenenti all\u2019impresa;<\/em><br \/>\n<em>b) le merci appartenenti all\u2019impresa sono immagazzinate ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;<\/em><br \/>\n<em>c) le merci appartenenti all\u2019impresa sono immagazzinate ai soli fini della trasformazione da parte di un\u2019altra impresa;<\/em><br \/>\n<em>d) una sede fissa di affari e\u2019 utilizzata ai soli fini di acquistare merci o di raccogliere informazioni per l\u2019impresa;<\/em><br \/>\n<em>e) una sede fissa di affari e\u2019 utilizzata, per l\u2019impresa, ai soli fini di pubblicita\u2019, di fornire informazioni, di ricerche scientifiche o di attivita\u2019 analoghe che abbiano carattere preparatorio o ausiliario.<\/em><br \/>\n<em>4. La partecipazione di un residente dell\u2019Italia in una societa\u2019 mista costituita in Bulgaria conformemente al Decreto n. 535 del Consiglio di Stato della Repubblica Popolare di Bulgaria del 25 marzo 1980 e\u2019 considerata \u201cstabile organizzazione\u201d ai fini della presente Convenzione.<\/em><br \/>\n<em>5. Una persona che agisce in uno Stato contraente per conto di una impresa dell\u2019altro Stato contraente \u2013 diversa da un agente che goda di uno status indipendente, di cui al paragrafo 6 \u2013 e\u2019 considerata \u201cstabile organizzazione\u201d nel primo Stato se dispone nello Stato stesso di poteri che esercita abitualmente e che le permettano di concludere contratti a nome dell\u2019impresa, salvo il caso in cui l\u2019attivita\u2019 di detta persona sia limitata all\u2019acquisto di merci per l\u2019impresa.<\/em><br \/>\n<em>6. Non si considera che un\u2019impresa di uno Stato contraente ha una stabile organizzazione nell\u2019altro Stato contraente per il solo fatto che essa vi esercita la propria attivita\u2019 per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell\u2019ambito della loro ordinaria attivita\u2019.<\/em><br \/>\n<em>7. Il fatto che una societa\u2019 residente di uno Stato contraente:<\/em><br \/>\n<em>a) possiede una partecipazione in una societa\u2019 che e\u2019 residente dell\u2019altro Stato contraente (ovvero questa ultima societa\u2019 possiede una partecipazione nella prima),<\/em><br \/>\n<em>b) o svolge la sua attivita\u2019 nell\u2019altro Stato contraente (sia per mezzo di una stabile organizzazione oppure no),<\/em><br \/>\n<em>non costituisce di per se\u2019 motivo sufficiente per far considerare una qualsiasi delle dette societa\u2019 una stabile organizzazione dell\u2019altra.&#8221;<\/em><\/p>\n<div class=\"clear\">Il concetto di stabile organizzazione viene individuato, nel nostro ordinamento, dall\u2019art.<strong>\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016200000000&amp;articolo=Articolo%20162http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016200000000&amp;articolo=Articolo%20162\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">162 del TUIR<\/a><\/strong>\u00a0e dall\u2019art<strong>.\u00a0<a href=\"http:\/\/www.oecd.org\/ctp\/treaties\/2017-update-model-tax-convention.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">5 del Modello di Convenzione dell&#8217;OCSE\u00a0<\/a><\/strong>.<\/div>\n<div class=\"entry\">\n<p>Entrambe le norme definiscono la\u00a0<strong>stabile organizzazione<\/strong>\u00a0come una<strong>\u00a0sede fissa di affari in cui l\u2019impresa esercita in tutto o in parte la sua attivit\u00e0<\/strong>.<\/p>\n<\/div>\n<p>In proposito vedi: <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/06\/21\/la-stabile-organizzazione-aspetti-civilistici-fiscali-e-contabili\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>La stabile organizzazione &#8211; Aspetti civilistici, fiscali e contabili<\/strong><\/a><\/p>\n<p><strong>In Bulgaria<\/strong> il punto 2 del \u00a71 delle Disposizioni aggiuntive della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a> afferma che\u201c<strong>Luogo di attivit\u00e0<\/strong>\u201d \u00e8 il <strong>luogo di attivit\u00e0 commerciale ai sensi del \u00a7\u00a01\u00a0, punto\u00a05\u00a0delle disposizioni aggiuntive<\/strong> del <strong><a href=\"https:\/\/lex.bg\/bg\/laws\/ldoc\/2135514513\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Codice di procedura fiscale e di assicurazione sociale\u00a0<\/a><\/strong>che dispone:<\/p>\n<div><em>\u00a0&#8221;\u00a0<strong><span id=\"ref_771156\" class=\"LegalDocReference\">Sede dell&#8217;attivit\u00e0<\/span>\u00a0&#8221; \u00e8<\/strong>:<\/em><\/div>\n<div><em>(a) un luogo specifico (proprio, affittato o utilizzato su base diversa) attraverso il quale una persona straniera svolge tutta o parte dell&#8217;attivit\u00e0 economica nel paese, come ad esempio: la sede della direzione;\u00a0clone;\u00a0rappresentanza commerciale registrata nel paese;\u00a0ufficio;\u00a0ufficio;\u00a0studio;\u00a0fabbrica;\u00a0officina (fabbrica);\u00a0negozio;\u00a0magazzino commerciale;\u00a0servizio;\u00a0luogo di montaggio;\u00a0sito di costruzione;\u00a0il mio;\u00a0carriera;\u00a0sonda;\u00a0pozzo di petrolio o gas;\u00a0fonte o altro oggetto di estrazione di risorse naturali;<\/em><\/div>\n<div><em>b) lo svolgimento di attivit\u00e0 nel Paese da parte di soggetti autorizzati a concludere contratti per conto di soggetti stranieri, fatta eccezione per l&#8217;attivit\u00e0 dei rappresentanti indipendenti ai sensi del\u00a0<span id=\"ref_24296219\" class=\"NewDocReference\">Capo Sei del Diritto Commerciale<\/span>\u00a0;<\/em><\/div>\n<div>\n<p><em>c) esecuzione permanente di transazioni commerciali con un luogo di adempimento nel paese, anche quando la persona straniera non ha un rappresentante permanente o un determinato luogo.&#8221;<\/em><\/p>\n<\/div>\n<p><strong>Imposte sugli immobili<\/strong><\/p>\n<p>Per quanto attiene i\u00a0<strong>Redditi immobiliari<\/strong>\u00a0<strong>\u00a0<\/strong>l&#8217;<strong>art. 5\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. <strong>I redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae da beni immobili (compresi i redditi delle attivita\u2019 agricole o forestali) situati nell\u2019altro Stato contraente, sono imponibili in detto altro Stato.<\/strong><\/em><br \/>\n<strong><em>2. L\u2019espressione \u201cbeni immobili\u201d e\u2019 definita in conformita\u2019 al diritto dello Stato contraente in cui i beni stessi sono situati.<\/em><\/strong><br \/>\n<strong><em>3. Le disposizioni del paragrafo 1 si applicano ai redditi derivanti dalla utilizzazione diretta, dalla locazione o dall\u2019affitto nonche\u2019 da ogni altra forma di utilizzazione di beni immobili.<\/em><\/strong><br \/>\n<em><strong>4. Le disposizioni dei paragrafi 1 e 3 si applicano anche ai redditi derivanti dai beni immobili di una impresa nonche\u2019 ai redditi dei beni immobili utilizzati per l\u2019esercizio di una professione indipendente<\/strong>.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>L&#8217;<strong>Art. 11<\/strong> della\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>(<strong>Utili di capitale<\/strong>) stabisce che <strong>gli utili che un residente di uno Stato contraente ritrae dalla alienazione di beni immobili di cui all\u2019articolo 5 situati nell\u2019altro Stato contraente, sono imponibili in detto altro Stato<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Un cittadino italiano che possiede propriet\u00e0 immobiliari in Bulgaria \u00e8<\/strong>, quindi, <strong>soggetto alla tassazione in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>per i redditi che ritrae dai beni immobili<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>per gli utili che ritrae dalla alienazione dei beni immobili<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>I proprietari di beni immobili in Bulgaria sono tenuti a versare un\u2019imposta annuale sul valore degli immobili<\/strong>. Il tasso varia a seconda se l\u2019immobile viene utilizzato per scopi residenziali o per scopi commerciali. Sia per gli immobili residenziali che per quelli commerciali, <strong>il tasso viene stablito dalle autorit\u00e0 locali, ma \u00e8 nel range da 0,15% a 0,30%<\/strong>. <strong>L\u2019imposta \u00e8 dovuta all\u2019inizio di ogni anno<\/strong>. Queste imposte sono generalmente pi\u00f9 basse nelle zone rurali.<\/p>\n<p><strong>Sia le tasse statali per il trasferimento della propriet\u00e0 che le tasse notarili variano dal due al cinque per cento<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Imposta sulle plusvalenze<\/strong><\/p>\n<p>L\u2019aliquota\u00a0<strong>d\u2019imposta sulle plusvalenze in Bulgaria<\/strong>\u00a0\u00e8 un tasso fisso del\u00a0<strong>10 per cento<\/strong>. Le plusvalenze sono generalmente tassati come reddito; tuttavia<strong> i seguenti beni sono esenti<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>Ogni immobile residenziale all\u2019anno, indipendentemente quando acquistato, se utilizzato come abitazione principale o meno, se posseduti per pi\u00f9 di 3 anni.<\/li>\n<li>Due immobili separati che non sono residenza principale del contribuente, se posseduti per pi\u00f9 di cinque anni.<\/li>\n<li>Qualsiasi propriet\u00e0 agricola e forestale se posseduta per almeno cinque anni.<\/li>\n<li>Macchine e altri veicoli stradali, aerei e posseduti per almeno un anno.<\/li>\n<li>Beni ricevuti da regalo.<\/li>\n<li>Alcuni tipi di beni mobili, comprese le azioni di una societ\u00e0 quotata bulgara.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In base all&#8217;ultimo paragrafo dell&#8217;<strong>Art. 11<\/strong> della\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>(<strong>Utili di capitale<\/strong>) <strong>gli utili derivanti dalla alienazione di ogni altro bene diverso da quelli menzionati ai paragrafi<\/strong><\/p>\n<p><strong> 1<\/strong>, &#8220;<em>Gli utili derivanti dalla alienazione di beni mobili facenti parte dell\u2019attivo di una stabile organizzazione che un\u2019impresa di uno Stato contraente ha nell\u2019altro Stato contraente, ovvero di beni mobili appartenenti ad una base fissa di cui dispone un residente di uno Stato contraente nell\u2019altro Stato contraente per l\u2019esercizio di una professione indipendente, compresi gli utili provenienti dalla alienazione di detta stabile organizzazione (da sola od in uno con l\u2019intera impresa) o di detta base fissa, sono imponibili in detto altro Stato<\/em>&#8220;.<\/p>\n<p><strong>2<\/strong> ,<em>&#8220;Gli utili provenienti dall\u2019alienazione di navi, aeromobili o veicoli stradali utilizzati in traffico internazionale, o di beni mobili relativi all\u2019esercizio di tali navi, aeromobili o veicoli, sono imponibili soltanto nello Stato contraente in cui e\u2019 situata la sede della direzione effettiva dell\u2019impresa.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>e <strong>3<\/strong>, <em>&#8220;Gli utili derivanti dalla alienazione di beni mobili facenti parte dell\u2019attivo di una stabile organizzazione che un\u2019impresa di uno Stato contraente ha nell\u2019altro Stato contraente, ovvero di beni mobili appartenenti ad una base fissa di cui dispone un residente di uno Stato contraente nell\u2019altro Stato contraente per l\u2019esercizio di una professione indipendente, compresi gli utili provenienti dalla alienazione di detta stabile organizzazione (da sola od in uno con l\u2019intera impresa) o di detta base fissa, sono imponibili in detto altro Stato.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>dell&#8217;<strong>Art. 11\u00a0<\/strong>sono<strong> imponibili soltanto nello Stato contraente di cui l\u2019alienante e\u2019 residente<\/strong>.<\/p>\n<p>Per quanto attiene i <strong>Salari, stipendi ed altre remunerazioni analoghe<\/strong><strong>\u00a0<\/strong>l&#8217;<strong>art. 13\u00a0<\/strong>della<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione\u00a0<\/a><\/strong>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. <strong>Salve le disposizioni degli articoli 14, 16, 17, 18 e 19, i salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in corrispettivo di una attivita\u2019 dipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che tale attivita\u2019 non venga svolta nell\u2019altro Stato contraente.<\/strong> <strong>Se l\u2019attivita\u2019 e\u2019 quivi svolta, le remunerazioni percepite a tal titolo sono imponibili in questo altro Stato<\/strong>.<\/em><br \/>\n<em>2. Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le remunerazioni che un residente di uno Stato contraente riceve in corrispettivo di una attivita\u2019 dipendente, svolta nell\u2019altro Stato contraente, sono imponibili soltanto nel primo Stato se:<\/em><br \/>\n<em>a) il beneficiario soggiorna nell\u2019altro Stato per un periodo o periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni nel corso dell\u2019anno fiscale considerato, e<\/em><br \/>\n<em>b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non e\u2019 residente dell\u2019altro Stato, e<\/em><br \/>\n<em>c) l\u2019onere delle remunerazioni non e\u2019 sostenuto da una stabile organizzazione o da una base fissa che il datore di lavoro ha nell\u2019altro Stato.<\/em><br \/>\n<em>3. Nonostante le disposizioni precedenti del presente articolo, le remunerazioni ricevute in corrispettivo di un lavoro subordinato svolto a bordo di navi, aeromobili o di veicoli stradali in traffico internazionale sono imponibili soltanto nello Stato contraente nel quale e\u2019 situata la sede della direzione effettiva dell\u2019impresa.&#8221;<\/em><\/p>\n<p><strong>Quindi, salve le disposizioni degli articoli 14, 16, 17, 18 e 19, i salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe che un residente in Italia riceve in corrispettivo di una attivita\u2019 dipendente sono imponibili soltanto in Italia, a meno che tale attivita\u2019 non venga svolta in Bulgaria.\u00a0Se l\u2019attivita\u2019 e\u2019 quivi svolta, le remunerazioni percepite a tal titolo sono imponibili in Bulgaria.<\/strong><\/p>\n<p>Nonostante le disposizioni del paragrafo 1 dell&#8217;art. 13\u00a0della<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione<\/a>, <strong>le remunerazioni che un residente in Italia riceve in corrispettivo di una attivita\u2019 dipendente, svolta in Bulgaria, sono imponibili soltanto in Italia se:<\/strong><br \/>\n<strong>a) il beneficiario soggiorna in Bulgaria per un periodo o periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni nel corso dell\u2019anno fiscale considerato, e<\/strong><br \/>\n<strong>b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non e\u2019 residente in Bulgaria, e<\/strong><br \/>\n<strong>c) l\u2019onere delle remunerazioni non e\u2019 sostenuto da una stabile organizzazione o da una base fissa che il datore di lavoro ha\u00a0 in Bulgaria.<\/strong><\/p>\n<p>Per quanto attiene i\u00a0<strong>Membri dei consigli di amministrazione e dei collegi sindacali<\/strong> l&#8217;<strong>art. 14\u00a0della<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione<\/a><\/strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0<\/a>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. I compensi, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in qualita\u2019 di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una societa\u2019 residente dell\u2019altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato.&#8221;<\/em><\/p>\n<p><strong>Quindi un residente in Italia che\u00a0riceve in qualita\u2019 di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una societa\u2019 residente in Bulgaria sono imponibili in Bulgaria.<\/strong><\/p>\n<p>Per quanto attiene le<strong> Pensioni<\/strong>\u00a0l&#8217;<strong>art. 16 della<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Convenzione<\/a><\/strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u00a0<\/a>dispone che:<\/p>\n<p><em>&#8220;1. Fatte salve le disposizioni del paragrafo 2 dell\u2019articolo 17, le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego, sono imponibili soltanto in questo Stato.&#8221;<\/em><\/p>\n<p><strong>Questo farebbe pensare che le pensioni\u00a0pagate ad un cittadino italiano residente in Bulgaria\u00a0 siano imponibili soltanto in Bulgaria, ma l&#8217;Art. 1 della <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione<\/a>\u00a0stabilisce che\u00a0ai sensi della <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/02\/15\/convenzione-tra-la-repubblica-italiana-e-la-repubblica-popolare-di-bulgaria-intesa-ad-evitare-le-doppie-imposizioni-in-materia-di-imposte-sul-reddito-e-sul-patrimonio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Convenzione<\/a>, l\u2019espressione \u201cresidente di uno Stato contraente\u201d designa per quanto riguarda la Repubblica Popolare di Bulgaria, qualsiasi persona fisica che possiede la nazionalita\u2019 bulgara.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Quindi perch\u00e8 la &#8220;pensione italiana&#8221; sia tassata in Bulgaria non \u00e8 sufficente la residenza, ma l&#8217;aver ottenuto la cittadinanza bulgara.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Sgravio fiscale per doppia impostazione<\/strong><\/p>\n<p>A prescindere degli eventuali crediti d\u2019imposta concessi ai sensi di qualsiasi trattato sulla doppia imposizione, la Bulgaria fornisce uno sgravio fiscale per le imposte sul reddito,\u00a0imponibile anche in Bulgaria, pagate all\u2019estero. L&#8217;ammontare totale del credito disponibile \u00e8 la minore tra l\u2019imposta estera pagata sul reddito e l\u2019imposta bulgara dovuta su tale reddito.<\/p>\n<p><strong>Dichiarazione dei redditi<\/strong><\/p>\n<p><strong>La dichiarazione dei redditi delle persone fisiche,\u00a0ai sensi dell&#8217;art.\u00a050 della legge sull&#8217;imposta sul reddito delle persone fisiche, a meno che l\u2019unica fonte di reddito \u00e8 il reddito da lavoro dipendente in una societ\u00e0 bulgara<\/strong> (<em>I lavoratori dipendenti subiscono la ritenuta dell\u2019imposta alla fonte direttamente dal loro datore di lavoro e, quindi, per questo, in mancanza di altri redditi, possono anche non presentare la dichiarazione annuale<\/em>),\u00a0 <strong>in Bulgaria<\/strong>\u00a0<strong>va presentata \u00a0entro il 30\u00a0aprile<\/strong><em> (La dichiarazione viene presentata dal 10 gennaio al 30 aprile dell&#8217;anno successivo a quello in cui \u00e8 stato percepito il reddito.)<\/em><strong> dell\u2019anno successivo a quello di riferimento\u00a0all\u2019Agenzia Nazionale delle Entrate (NAP (<a href=\"https:\/\/nra.bg\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u041d\u0410\u041f<\/a>))\u00a0<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>La dichiarazione dei redditi annuale per le persone fisiche impegnate in attivit\u00e0 commerciale, comprese le imprese individuali, nonch\u00e9 per gli agricoltori che hanno scelto di essere tassati come ditte individuali, sar\u00e0 presentata all\u2019Agenzia Nazionale delle Entrate (NAP (<a href=\"https:\/\/nra.bg\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">\u041d\u0410\u041f<\/a>)) dal 1 \u00b0 marzo al 30 giugno dell\u2019anno successivo a quello di riferimento<\/strong>.\u00a0La modifica del termine si applica anche alla dichiarazione dei redditi annuale per il 2020, presentata nel 2021. Per le altre persone fisiche, il termine per la presentazione della dichiarazione resta quello precedente dal 10 gennaio al 30 aprile dell&#8217;anno successivo a quello di riferimento (<strong>art. 53, paragrafo 1 della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135538631\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge sull&#8217;imposta sul reddito delle persone fisiche<\/a><\/strong>).<\/p>\n<p><strong>Le persone fisiche straniere residenti ai fini fiscali degli Stati membri dell&#8217;UE \/ SEE hanno il diritto di scegliere di ricalcolare l&#8217;imposta finale per determinati redditi presentando una dichiarazione dei redditi annuale ai sensi dell&#8217;art.\u00a0<\/strong><strong>50 della legge sull&#8217;imposta sul reddito delle persone fisiche<\/strong>.<\/p>\n<p>Chi presenta\u00a0<a href=\"https:\/\/nra.bg\/document?id=20710\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">la dichiarazione dei redditi annuale in formato<\/a>\u00a0elettronico, pu\u00f2 utilizzare uno sconto del 5% dall&#8217;imposta per il pagamento aggiuntivo nell&#8217;ambito della dichiarazione dei redditi annuale, ma non pi\u00f9 di 500 BGN, se soddisfano contemporaneamente le seguenti condizioni:<\/p>\n<ul>\n<li>aver presentato una dichiarazione dei redditi annuale per via elettronica entro il 31 marzo dell&#8217;anno successivo;<\/li>\n<li>al momento del deposito della dichiarazione non hanno obblighi pubblici esecutivi;\u00a0e<\/li>\n<li>l&#8217;imposta aggiuntiva sulla dichiarazione dei redditi annuale \u00e8 stata pagata entro il 31 marzo dell&#8217;anno successivo.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Con la\u00a0\u00a0<a href=\"https:\/\/nra.bg\/document?id=20697\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dichiarazione dei redditi annuale, i\u00a0<\/a>\u00a0cittadini bulgari determinano l&#8217;imposta da loro dovuta sulla base imponibile annuale complessiva per i redditi acquisiti nell&#8217;anno precedente<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>L&#8217;imposta sul reddito dovuta, determinata dalla dichiarazione dei redditi annuale, \u00e8 pagata\u00a0\u00a0entro la fine del mese di aprile dell&#8217;anno\u00a0successivo all&#8217;anno di acquisizione del reddito.<\/strong><\/p>\n<p>In Bulgaria \u00e8 tenuta a presentare la\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/nra.bg\/document?id=20697\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">dichiarazione dei redditi annuale<\/a><\/strong><\/p>\n<p><strong>qualsiasi persona fisica locale che nell&#8217;anno precedente:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>ha percepito un reddito soggetto a tassazione sulla base imponibile annuale totale o imposta sulla base imponibile annuale per i redditi da attivit\u00e0 imprenditoriale come ditta individuale;<\/li>\n<li>vuole utilizzare gli sgravi fiscali;<\/li>\n<li>una persona che ha pagato la tassa sui brevetti;<\/li>\n<li>una persona che ha un reddito non imponibile derivante dall&#8217;attivit\u00e0 di trasporto in taxi di passeggeri, svolta da persone fisiche &#8211; conducenti, per conto di un vettore registrato.<\/li>\n<li>ha dato o ricevuto uno o pi\u00f9 prestiti da altri cittadini o societ\u00e0 per un importo totale di oltre 10.000 BGN o ha saldi in sospeso in totale oltre 40.000 BGN da prestiti concessi o ricevuti durante l&#8217;anno o durante i cinque anni precedenti;<\/li>\n<li>possiede azioni e partecipazioni in societ\u00e0 e immobili all&#8217;estero;<\/li>\n<li>ha acquisito un reddito da una fonte estera, soggetto all&#8217;imposta finale.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>qualsiasi persona fisica<\/strong>\u00a0<strong>straniera che nell&#8217;anno precedente ha percepito un reddito soggetto a tassazione sulla base imponibile annuale totale da una fonte in Bulgaria<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>In Bulgaria non viene presentata alcuna dichiarazione dei redditi annuale:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>per i redditi soggetti a imposta finale, come gli interessi attivi su conti bancari bulgari (ad eccezione di taluni redditi dall&#8217;estero, soggetti a imposta finale, la dichiarazione deve essere presentata);<\/li>\n<li>se viene percepito solo il reddito da un contratto di lavoro;<\/li>\n<li>per i redditi non imponibili, ad eccezione dei redditi non imponibili derivanti dall&#8217;attivit\u00e0 di trasporto taxi svolta da persone fisiche &#8211; conducenti, per conto di un vettore registrato.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Secondo l&#8217;Art.\u00a067, par.\u00a04 e 5 della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135538631\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge sull&#8217;imposta sul reddito delle persone fisiche<\/a>, i termini per il pagamento dell&#8217;imposta coincidono con i termini per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi annuali, ossia fino al 30 giugno per le persone fisiche impegnate in attivit\u00e0 commerciali, anche individuali, nonch\u00e9 per gli agricoltori che hanno scelto da tassare come ditte individuali e fino al 30 aprile per le altre persone fisiche.<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;imposta pu\u00f2 essere pagata l&#8217;ultimo giorno, a condizione che l&#8217;importo venga accreditato sul conto NRA il giorno lavorativo successivo.<\/p>\n<p><strong>Acconti sulle imposte in Bulgaria<\/strong><\/p>\n<p>Con le modifiche all&#8217;<strong>art.\u00a0<\/strong><strong>43, par.\u00a0<\/strong><strong>8<\/strong> della <strong><a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135538631\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">legge sull&#8217;imposta sul reddito delle persone fisiche<\/a><\/strong> armonizza le condizioni per il pagamento di anticipi alle persone fisiche impegnate in attivit\u00e0 commerciali, comprese le imprese individuali, nonch\u00e9 per gli agricoltori che hanno scelto di essere tassate come imprese individuali, con quelle delle persone giuridiche descritte nella <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a> .<\/p>\n<p>Secondo quanto previsto dall&#8217;<strong>art.\u00a083, par.\u00a02<\/strong> della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a> non effettuano acconti sulle imposte:<\/p>\n<ol>\n<li>soggetti passivi i cui ricavi netti di vendita per l&#8217;anno precedente all&#8217;anno precedente non superano i 300.000 BGN;<\/li>\n<li>i soggetti passivi di nuova costituzione per l&#8217;anno di costituzione e per l&#8217;anno successivo, ad eccezione dei soggetti passivi di nuova costituzione per trasformazione ai sensi del diritto commerciale.\u00a0Possono effettuare pagamenti anticipati trimestrali ai sensi del capitolo quattordici della prima parte della legge, senza applicare le disposizioni dell&#8217;<strong>art.\u00a089<\/strong> della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Pagamenti anticipati mensili &#8211; sono effettuati da soggetti passivi i cui ricavi netti di vendita per l&#8217;anno precedente all&#8217;anno precedente superano BGN 3.000.000 I pagamenti anticipati mensili sono determinati dalla formula di cui all&#8217;art.\u00a086 della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p>Gli anticipi mensili vengono pagati come segue:<\/p>\n<ul>\n<li>per i mesi di gennaio, febbraio e marzo &#8211; entro il 15 aprile dell&#8217;anno solare in corso;<\/li>\n<li>per i mesi da aprile a novembre &#8211; entro il 15 del mese a cui si riferiscono;<\/li>\n<li>per il mese di dicembre &#8211; entro il 1 \u00b0 dicembre dell&#8217;anno solare in corso.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Pagamenti anticipati trimestrali &#8211; sono effettuati da contribuenti che non sono obbligati a effettuare pagamenti anticipati mensili.\u00a0Gli acconti trimestrali sono determinati dalla formula di cui all&#8217;art.\u00a087 della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a>.<\/p>\n<p>Gli anticipi trimestrali per il primo e il secondo trimestre devono essere pagati entro il 15 \u00b0 giorno del mese successivo al trimestre a cui si riferiscono e per il terzo trimestre entro il 1 \u00b0 dicembre.\u00a0Non viene effettuato alcun pagamento anticipato trimestrale per il quarto trimestre.<\/p>\n<p>Secondo quanto previsto dall&#8217;art.\u00a088 della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a>, i soggetti passivi possono presentare entro il 15 novembre del rispettivo anno una dichiarazione in forma di riduzione o aumento degli anticipi, quando ritengono che differiranno dall&#8217;imposta annuale sulle societ\u00e0 dovuta.\u00a0La riduzione, rispettivamente l&#8217;aumento degli anticipi, viene utilizzata dopo la presentazione della dichiarazione.<\/p>\n<p>Quelle determinate dall&#8217;ordine dell&#8217;art.\u00a086 e art.\u00a087 della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a>\u00a0gli anticipi vengono dichiarati con modulo di dichiarazione in un periodo dal 1 marzo al 15 aprile dello stesso anno.<\/p>\n<p>Ai contribuenti ai quali viene trasferita l&#8217;imposta sulle societ\u00e0 per l&#8217;esercizio in corso, viene anche trasferita la rispettiva parte degli anticipi determinati, proporzionale all&#8217;importo del trasferimento.\u00a0Nei casi di aiuti di Stato allo sviluppo regionale sotto forma di imposta sui trasferimenti per l&#8217;anno in cui un provvedimento ex art.\u00a0189, punto 1, lettera &#8220;b&#8221; della <a href=\"https:\/\/www.lex.bg\/laws\/ldoc\/2135540562\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge sull&#8217;imposta sul reddito delle societ\u00e0<\/strong><\/a>, l&#8217;assegnazione della rispettiva parte degli anticipi determinati avverr\u00e0 a partire dal mese \/ trimestre successivo a quello di emissione dell&#8217;ordine.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>In Bulgaria l\u2019imposta sui redditi delle persone fisiche \u00e8 regolata dall&#8217;Income Taxes on Natural Persons Act\u00a0entrato in vigore nel 2007 (\u0417\u0414\u0414\u0424\u041b \u2013 \u0417\u0410\u041a\u041e\u041d \u0417\u0410 \u0414\u0410\u041d\u042a\u0426\u0418\u0422\u0415 \u0412\u042a\u0420\u0425\u0423 \u0414\u041e\u0425\u041e\u0414\u0418\u0422\u0415 \u041d\u0410 \u0424\u0418\u0417\u0418\u0427\u0415\u0421\u041a\u0418\u0422\u0415 \u041b\u0418\u0426\u0410, sul sito della &#8220;Tayros Accounting&#8221; \u00e8 possibile consultare la Legge in italiano) e che ha subito importanti modifiche gi\u00e0 nel 2008.\u00a0A partire da quell\u2019anno, infatti, &hellip; 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