{"id":2968,"date":"2021-03-17T08:53:44","date_gmt":"2021-03-17T08:53:44","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=2968"},"modified":"2023-01-24T05:13:44","modified_gmt":"2023-01-24T05:13:44","slug":"modalita-dichiarative-dei-dividenti-di-fonte-estera-percepiti-da-persona-fisica-non-in-regime-dimpresa","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/17\/modalita-dichiarative-dei-dividenti-di-fonte-estera-percepiti-da-persona-fisica-non-in-regime-dimpresa\/","title":{"rendered":"Modalit\u00e0 dichiarative dei dividenti di fonte estera percepiti da persona fisica non in regime d’impresa"},"content":{"rendered":"
\"\"<\/a>
Modalit\u00e0 dichiarative dei dividenti di fonte estera percepiti da persona fisica non in regime d’impresa<\/figcaption><\/figure>\n

Per quanto attiene la tassazione dei dividendi di fonte estera la prima verifica che si dovr\u00e0 fare \u00e8 in base alla normativa sulle\u00a0Controlled Foreign Companies<\/strong>\u00a0(c.d.\u00a0Cfc<\/strong>) regolamentata dalla\u00a0nuova formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>.<\/strong><\/p>\n

Il\u00a0secondo comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>stabilisce che\u00a0si considerano soggetti controllati non residenti<\/strong>\u00a0le\u00a0imprese, le societ\u00e0 e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizion<\/strong>i:<\/p>\n

a) sono\u00a0controllati direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell\u2019articolo 2359 del codice<\/a>\u00a0civile<\/a><\/strong>, da parte di un soggetto di cui al comma 1;<\/p>\n

b)\u00a0oltre il 50 per cento della partecipazione ai loro utili e\u2019 detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o pi\u00f9 societ\u00e0 controllate ai sensi dell\u2019articolo 2359 del codice<\/a>\u00a0civile<\/a>, o tramite societ\u00e0\u00a0 fiduciaria o interposta persona<\/strong>, da un soggetto di cui al comma 1.<\/p>\n

In base al\u00a0terzo comma dell\u2019articolo 167 Tuir<\/a><\/strong>\u00a0si considerano altres\u00ec\u00a0soggetti controllati non residenti<\/strong>:<\/p>\n

a)\u00a0le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti di cui al comma 2<\/strong>;<\/p>\n

b)\u00a0le stabili organizzazioni all\u2019estero di soggetti residenti che abbiano optato per il regime di cui all\u2019articolo\u00a0168-ter<\/a><\/strong>\u00a0(c.d. \u201cbranch exemption\u201d:\u00a0Esenzione degli utili e delle perdite delle\u00a0<\/em>stabili organizzazioni di imprese residenti)<\/em>.<\/p>\n

Ricordiamo che l\u2019articolo 2359 del codice<\/a>\u00a0civile<\/a><\/strong>\u00a0stabilisce che\u00a0sono considerate societ\u00e0 controllate:<\/p>\n

    \n
  1. le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n
  2. le societ\u00e0 in cui un\u2019altra societ\u00e0 dispone di voti sufficienti per esercitare un\u2019influenza dominante nell\u2019assemblea ordinaria;<\/li>\n
  3. le societ\u00e0 che sono sotto influenza dominante di un\u2019altra societ\u00e0 in virt\u00f9 di particolari vincoli contrattuali con essa.<\/li>\n<\/ol>\n

    Ai fini dell\u2019applicazione dei numeri 1) e 2) del primo comma dell\u2019articolo 2359 del codice<\/a>\u00a0civile<\/a>\u00a0si computano anche i voti spettanti a societ\u00e0 controllate, a societ\u00e0 fiduciarie e a persona interposta; non si computano i voti spettanti per conto di terzi.<\/p>\n

    L\u2019articolo 7, par. 1, lett. a), della\u00a0Direttiva UE 2016\/1164<\/a><\/strong>(c.d. \u201cAnti Tax Avoidance Directive<\/em>\u201d \u2013\u00a0 \u201cAtad\u201d) ritiene che si verifichi il requisito del controllo: \u201cnel caso di un\u2019entit\u00e0,\u00a0il contribuente, da solo o insieme alle sue imprese associate, detiene una partecipazione diretta o indiretta di oltre il 50 per cento dei diritti di voto o possiede direttamente o indirettamente oltre il 50 per cento del capitale o ha il diritto di ricevere oltre il 50 per cento degli utili di tale entit\u00e0<\/strong><\/em>\u201c.<\/p>\n

    Quindi appare evidente che non sar\u00e0\u00a0possibile evitare la tassazione CFC<\/strong>\u00a0mediante l\u2019escamotage della separazione dei\u00a0\u201cdiritti di voto\u201d<\/strong>\u00a0rispetto ai\u00a0\u201cdiritti agli utili\u201d.<\/strong><\/p>\n

    Occorre prestare\u00a0 molta attenzione alla normativa sulle \u201cimprese estere controllate<\/strong>\u201d (\u00a0Controlled Foreign Companies,\u00a0<\/strong>c.d.\u00a0Cfc<\/strong>)\u00a0in quanto il\u00a0reddito da esse conseguito<\/strong>,\u00a0a determinate condizioni<\/strong>,\u00a0 previste dalla\u00a0\u00a0nuova formulazione dell\u2019articolo 167 Tuir<\/strong><\/a>\u00a0deve essere\u00a0imputato in capo al soggetto controllante residente<\/strong>:
    \n\u2022\u00a0in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili;<\/strong>
    \n\u2022 anche in caso di mancata percezione degli stessi, ovvero \u201cper trasparenza\u201d<\/strong>\u00a0(criterio, tipicamente,\u00a0utilizzato nei confronti dei soci di societ\u00e0 di persone residenti).<\/p>\n

    Dal periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018<\/strong>\u00a0si configura\u00a0un unico regime per le Cfc,<\/strong>\u00a0indipendentemente dalla loro localizzazione, quando ricorrono\u00a0congiuntamente due requisiti<\/strong>:<\/p>\n

      \n
    1. l\u2019impresa estera \u00e8 assoggettata a\u00a0tassazione \u201ceffettiva\u201d inferiore alla met\u00e0<\/strong>\u00a0di quella a cui sarebbe stata soggetta ove fosse stata residente in Italia;<\/li>\n
    2. oltre 1\/3 dei proventi<\/strong>\u00a0realizzati dall\u2019impresa estera rientra nella categoria dei c.d.\u00a0\u201cpassive income<\/em>\u201d<\/strong>\u00a0cos\u00ec come \u00e8 definita in\u00a07 punti\u00a0<\/strong>contenuti nell\u2019articolo 167, comma 4, Tuir<\/strong><\/a>.<\/li>\n<\/ol>\n

      Per quanto riguarda il\u00a0primo requisito<\/strong>\u00a0(il livello di tassazione dell\u2019impresa estera),\u00a0\u00a0non si fa\u00a0 riferimento alla\u00a0tassazione \u201cnominale\u201d,\u00a0<\/strong>ma a\u00a0quella \u201ceffettiva<\/strong>\u201d.<\/p>\n

      Per quanto riguarda la verifica della\u00a0tassazione effettiva<\/strong>\u00a0questa dovr\u00e0 essere compiuta\u00a0avuto riguardo alla sola Ires.<\/strong><\/p>\n

      Per\u00a0verificare il livello di tassazione effettiva<\/strong>, occorre\u00e0 effettuare un\u00a0confronto<\/strong>\u00a0tra il\u00a0\u201ctax rate effettivo estero\u201d<\/em><\/strong>\u00a0e il\u00a0\u201ctax rate virtuale domestico\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quest\u2019ultimo calcolato\u00a0determinando<\/strong>\u00a0il reddito\u00a0<\/strong>risultante dal\u00a0bilancio d\u2019esercizio<\/strong>\u00a0redatto all\u2019estero sulla base delle\u00a0disposizioni fiscali italiane.<\/strong><\/p>\n

      I Criteri di determinazione della tassazione effettiva estera e della tassazione virtuale domestica sono fissati al punto 5 del\u00a0Provvedimento del Direttore dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/a>.<\/p>\n

      L\u2019articolo 167, comma 4, Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>elenca le\u00a0categorie\u00a0<\/strong>che appartengono ai c.d.\u00a0\u201cpassive income<\/em>\u201d<\/strong>:<\/p>\n

      1) interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;<\/strong><\/em><\/div>\n
      2) canoni o qualsiasi altro reddito generato da propriet\u00e0 intellettuale;<\/strong><\/em><\/div>\n
      3) dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;<\/strong><\/em><\/div>\n
      4) redditi da leasing finanziario;<\/strong><\/em><\/div>\n
      5) redditi da attivit\u00e0 assicurativa, bancaria e altre attivit\u00e0 finanziarie;<\/strong><\/em><\/div>\n
      6) proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;<\/strong><\/em><\/div>\n
      7) proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente; ai fini dell\u2019individuazione dei servizi con valore economico aggiunto scarso o nullo si tiene conto delle indicazioni contenute nel decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze emanato ai sensi del comma 7 dell\u2019articolo 110 .<\/strong><\/em><\/div>\n
      <\/div>\n
      L\u2019articolo 167, comma 5, Tuir<\/a>\u00a0<\/strong>stabilisce che\u00a0le disposizioni<\/strong>\u00a0dell\u2019articolo 167<\/a><\/strong>\u00a0non si applicano se il soggetto di cui al comma 1 dimostra che il soggetto controllato non residente svolge un\u2019attivita\u2019 economica effettiva, mediante l\u2019impiego di personale, attrezzature, attivi e locali.<\/strong><\/div>\n
      <\/div>\n
      Una considerazione di rilievo da fare \u00e8 quella al riguardo della \u201cattivit\u00e0 economica effettiva\u201d<\/em><\/strong>. Nella precedente formulazione del 167 TUIR, il quinto comma,\u00a0 (\u201cla societa\u2019 o altro ente non residente svolga un\u2019effettiva attivit\u00e0\u2019 industriale o commerciale, come sua principale attivit\u00e0\u2019, nel mercato dello stato o territorio di insediamento<\/em>\u201c) si faceva riferimento ad una\u00a0 \u201cattivit\u00e0 industriale e commerciale\u201d. Nella nuova formulazione del quinto comma si parla di\u00a0\u201cattivit\u00e0 economica effettiva\u201d,<\/em><\/strong>\u00a0quindi\u00a0 si dovr\u00e0\u00a0valutare l\u2019adeguatezza della struttura organizzativa<\/strong>\u00a0dell\u2019impresa estera\u00a0rispetto<\/strong>\u00a0all\u2019attivit\u00e0 in concreto svolta<\/strong>.<\/div>\n
      <\/div>\n

      La dichiarazione deve essere effettuata nel quadro FC del modello Redditi PF<\/strong>.<\/p>\n

      Il reddito del soggetto controllato non residente \u00e8 determinato nella la sezione II-A del quadro FC del modello Redditi PF , a seconda delle sue caratteristiche, in base alle disposizioni applicabili ai soggetti residenti titolari di reddito d\u2019impresa, in base alle disposizioni valevoli ai fini dell\u2019IRES<\/strong>, fatta eccezione per le disposizioni di cui all\u2019art. 30 della legge n. 724 del 1994; all\u2019art. 2, comma 36-decies, del decreto-legge n. 138 del 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 148 del 2011; all\u2019art. 9 bis del decreto- legge n. 50 del 2017, convertito con modificazioni, dalla legge n. 96 del 2017; all\u2019art. 1 del decreto-legge n. 201 del 2011, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 214 del 2011 e dell\u2019 articolo 86, comma 4, del TUIR. Se risulta una perdita, questa \u00e8 computata in diminuzione dei redditi dello stesso soggetto ai sensi dell\u2019art. 84 del TUIR. I redditi devono essere determinati tenendo conto della conversione di cambio del giorno di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC.<\/p>\n

      Per quanto attiene alle\u00a0variazioni in aumento e in diminuzione ai \u201cvalori di partenza fiscali\u201d<\/strong>\u00a0degli elementi patrimoniali della CFC,\u00a0dovr\u00e0 farsi riferimento al bilancio o altro documento riepilogativo della contabilit\u00e0 di esercizio della CFC, redatti secondo le norme dello Stato o territorio in cui essa risiede o \u00e8 localizzata;<\/strong>
      \ntale bilancio o rendiconto, dovr\u00e0 essere tenuto a disposizione dell\u2019Amministrazione finanziaria dal soggetto residente controllante per i necessari controlli.<\/p>\n

      Le risultanze porteranno ad esporre nel rigo FC37 il Reddito imponibile.<\/strong><\/p>\n

      Nel rigo FC39, vanno esposte le imposte pagate all\u2019estero dalla CFC sul reddito di esercizio<\/strong>. Nel presente rigo va indicato anche l\u2019eventuale credito d\u2019imposta c.d. indiretto (art. 3 del decreto legislativo n. 147 del 2015) riconosciuto alla CFC (cfr. risoluzione n. 108\/E del 24 novembre 2016).<\/p>\n

      Nella\u00a0SEZIONE III<\/strong>\u00a0del quadro FC del modello Redditi PF<\/strong>\u2013\u00a0Imputazione del reddito e delle imposte ai soggetti partecipanti residenti \u2013\u00a0<\/strong><\/em>i redditi conseguiti dal soggetto controllato non residente sono imputati al soggetto residente che esercita il controllo alla data di chiusura dell\u2019esercizio o periodo di gestione della CFC, in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili diretta o indiretta<\/strong>. In caso di partecipazione agli utili per il tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, il reddito della CFC \u00e8 ad essi imputato in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.<\/p>\n

      Il Reddito imponibile,\u00a0per la parte riferibile al dichiarante, va riportato nella Sez. VIII \u2013 Redditi assoggettati a tassazione separata derivanti da partecipazione\u00a0<\/strong>in imprese estere (art. 167 del TUIR<\/strong>) \u2013 del\u00a0quadro RM del modello Redditi PF<\/strong>.<\/p>\n

      Nella Sez. VIII<\/strong>\u00a0del\u00a0quadro RM del modello Redditi PF va riportata anche\u00a0<\/strong>l\u2019imposta pagata all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto non residente sul reddito imponibile indicato<\/strong>\u00a0 fino a concorrenza dell\u2019importo dell\u2019imposta, risultante dall\u2019applicazione dell\u2019aliquota corrispondente al rapporto tra l\u2019importo indicato
      \nnel rigo RN5 e quello di cui al rigo RN4\u00a0 (comunque non inferiore all\u2019aliquota ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0) al reddito di colonna 2,\u00a0per la parte riferibile al dichiarante<\/strong>.<\/p>\n

      L\u2019imposta dovuta<\/strong>\u00a0sar\u00e0 la risultante dalla\u00a0differenza tra l\u2019importo dell\u2019imposta<\/strong>, risultante dall\u2019applicazione dell\u2019aliquota corrispondente al rapporto tra l\u2019importo indicato
      \nnel rigo RN5 e quello di cui al rigo RN4\u00a0 (comunque non inferiore all\u2019aliquota ordinaria dell\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0),\u00a0e<\/strong>\u00a0l\u2019imposta pagata all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto non residente sul reddito imponibile indicato, per la parte riferibile al dichiarante.<\/strong><\/p>\n

      In dettaglio vedi:\u00a0DIVIDENDI ESTERI PERCEPITI DA PERSONA FISICA E REGIME CFC<\/a><\/strong><\/p>\n

      Per poter individuare correttamente quale sia il trattamento fiscale degli utili conseguiti in base alla partecipazione ad una societ\u00e0 estera \u00e8 necessario stabilire se questa sia o no stabilita in un Paese a fiscalit\u00e0 privilegiata<\/strong>.<\/p>\n

      Come vedremo ai sensi del primo comma dell\u2019art. 47\/bis del TUIR;<\/a><\/strong><\/p>\n