{"id":2960,"date":"2021-03-16T09:10:08","date_gmt":"2021-03-16T09:10:08","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=2960"},"modified":"2021-04-05T06:36:24","modified_gmt":"2021-04-05T06:36:24","slug":"dac-directives-administrative-cooperation-6-paesi-non-cooperativi-e-regimi-preferenziali","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/03\/16\/dac-directives-administrative-cooperation-6-paesi-non-cooperativi-e-regimi-preferenziali\/","title":{"rendered":"DAC (Directives Administrative Cooperation) 6 – Paesi non cooperativi e regimi preferenziali"},"content":{"rendered":"
\"\"<\/a>
DAC (Directives Administrative Cooperation) 6 – Paesi non cooperativi e regimi preferenziali<\/figcaption><\/figure>\n

La direttiva\u00a0DAC (Directives Administrative Cooperation) 6<\/strong>,\u00a0direttiva UE n. 2018\/822<\/a>\u00a0<\/strong>del 25\u00a0maggio 2018, recante\u00a0modifica della\u00a0direttiva 2011\/16\/UE<\/a><\/strong>\u00a0per quanto riguarda lo\u00a0scambio automatico obbligatorio di informazioni,\u00a0<\/strong>ha introdotto l\u2019obbligo<\/strong>\u00a0per tutti gli Stati membri di attuare lo\u00a0scambio automatico di informazioni<\/strong>\u00a0con riferimento ai meccanismi transfrontalieri soggetti a notifica da parte degli intermediari e dei contribuenti che attuano il meccanismo.<\/p>\n

La direttiva europea DAC 6 (direttiva UE n. 2018\/822)<\/strong><\/a>\u00a0 ha come chiaro obiettivo quello di cercare di contrastare la pianificazione fiscale aggressiva imponendo l’obbligo\u00a0a intermediari e professionisti di informare le autorit\u00e0 fiscali in merito a\u00a0schemi o meccanismi transfrontalieri fiscalmente aggressivi di cui vengano a conoscenza.<\/strong><\/p>\n

Il\u00a0D.Lgs. n. 100\/2020<\/strong><\/a>\u00a0\u00a0<\/strong>ha\u00a0recepito<\/strong>\u00a0la\u00a0direttiva UE n. 2018\/822.<\/a><\/strong><\/p>\n

Con\u00a0Decreto Ministeriale del 17 novembre 2020<\/strong><\/a>\u00a0 sono state definite le regole tecniche e delle procedure relative allo scambio automatico obbligatorio di informazioni sui meccanismi transfrontalieri soggetti all\u2019obbligo di comunicazione all\u2019Agenzia delle entrate.<\/p>\n

La\u00a0circolare n. 2\/E del 2021<\/a><\/strong>\u00a0<\/strong>ha fornito i primi chiarimenti in tema di\u00a0meccanismi transfrontalieri<\/strong>\u00a0soggetti all\u2019obbligo di\u00a0comunicazione<\/strong>\u00a0previsto dal\u00a0D.Lgs. n. 100\/2020<\/strong><\/a>, di recepimento della\u00a0direttiva DAC 6<\/strong>.<\/p>\n

La\u00a0concreta individuazione dei meccanismi transfrontalieri oggetto di comunicazione deriva dalla lettura combinata<\/strong>\u00a0di diverse disposizioni del\u00a0D.Lgs. n. 100\/2020<\/strong><\/a>\u00a0e del\u00a0Decreto Ministeriale del 17 novembre 2020<\/a>\u00a0<\/strong>che nel loro insieme introducono un sistema di criteri selettivi focalizzati essenzialmente sui seguenti aspetti:<\/p>\n

    \n
  1. la transnazionalit\u00e0 del meccanismo (articolo 2, comma 1, lettera a)<\/strong>\u00a0del\u00a0D.Lgs. n. 100\/2020<\/strong><\/a>) \u2013\u00a0transnazionalit\u00e0<\/strong>;<\/li>\n
  2. la sussistenza di almeno uno degli elementi distintivi (di seguito anche\u00a0hallmarks<\/strong>), classificati in cinque categorie identificate con\u00a0lettere dalla A) alla E)<\/strong>, previsti dall\u2019Allegato 1<\/strong>\u00a0al\u00a0D.Lgs. n. 100\/2020<\/strong><\/a>\u00a0(articolo 5, comma 1<\/strong>\u00a0del\u00a0D.Lgs. n. 100\/2020<\/strong><\/a>) \u2013\u00a0elementi distintivi<\/strong>;<\/li>\n
  3. la presenza di una riduzione (potenziale) dell\u2019imposta dovuta in un Paese dell\u2019Unione Europea o in uno Stato terzo con il quale \u00e8 in vigore uno specifico accordo per lo scambio di informazioni relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all\u2019obbligo di notifica (articolo 6, comma 1<\/strong>\u00a0del\u00a0Decreto Ministeriale del 17 novembre 2020<\/a><\/strong>) \u2013\u00a0riduzione di imposta<\/strong>;<\/li>\n
  4. la presenza di un vantaggio fiscale principale realizzato da uno o pi\u00f9 contribuenti in Italia (articolo 7, comma 2<\/strong>\u00a0del\u00a0Decreto Ministeriale del 17 novembre 2020<\/a><\/strong>) \u2013\u00a0vantaggio principale<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n
    In virt\u00f9 di quanto disposto dall\u2019art. 5, comma 1, D.Lgs. n. 100\/2020<\/a><\/strong>, un\u00a0meccanismo transfrontaliero risulta essere \u201crilevante ai fini della comunicazione\u201d all\u2019Agenzia delle Entrate, qualora presenti uno o pi\u00f9 elementi distintivi, tra quelli indicati nell\u2019\u00a0Allegato 1 del D.Lgs. n. 100\/2020<\/a><\/strong>.<\/div>\n
    All\u2019interno dell\u2019Allegato 1 del D.Lgs. n. 100\/2020\u00a0<\/a><\/strong>sono descritti gli\u00a0elementi distintivi<\/strong>\u00a0o\u00a0hallmarks<\/strong>\u00a0la cui presenza, all\u2019interno dei meccanismi transfrontalieri, \u00e8 considerata come un \u201cun indice di rischio di elusione o evasione fiscale<\/strong>\u201d.<\/div>\n
    Al\u00a0punto 8 (Elementi distintivi (\u201cHallmarks\u201d))\u00a0<\/a>della circolare\u00a0<\/a>n. 2\/E del 2021\u00a0<\/a><\/strong>si evidenzia che\u00a0condizione sufficiente affinch\u00e9 possa sorgere l\u2019obbligo di segnalazione \u00e8 che uno solo di tali indici sia soddisfatto<\/u><\/strong>.<\/div>\n
    <\/div>\n
    L\u2019articolo 5, comma 1, D.Lgs. 100\/2020<\/a>\u00a0<\/strong>stabilisce che il\u00a0meccanismo transfrontaliero<\/strong>\u00a0\u00e8 soggetto all\u2019obbligo di comunicazione se sussiste almeno\u00a0uno degli elementi distintivi indicati nell\u2019Allegato 1<\/strong>.<\/div>\n
    <\/div>\n
    Elemento comune agli\u00a0Elementi distintivi (\u201cHallmarks\u201d)<\/strong>\u00a0\u00e8 rappresentato dal\u00a0requisito della transnazionalit\u00e0<\/strong>.<\/div>\n
    <\/div>\n
    Il punto\u00a0<\/strong>C<\/strong>\u00a0della Parte II (Categorie degli elementi distintivi) dell\u2019Allegato\u00a0alla\u00a0direttiva UE n. 2018\/822<\/a><\/strong>\u00a0\u00e8 dedicato agli\u00a0Elementi distintivi specifici collegati alle operazioni transfrontaliere<\/div>\n
    <\/div>\n
    \n

    Un meccanismo che prevede pagamenti transfrontalieri deducibili effettuati tra due o pi\u00f9 imprese associate, dove si verifica almeno una della condizioni seguenti:<\/p>\n\n\n\n<\/colgroup>\n\n\n
    \n

    a)<\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    il destinatario non \u00e8 residente a fini fiscali in alcuna giurisdizione fiscale;<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n<\/colgroup>\n\n\n
    \n

    b)<\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    nonostante il destinatario sia residente a fini fiscali in una giurisdizione, quest’ultima:<\/p>\n\n\n\n<\/colgroup>\n\n\n
    \n

    i)<\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    non impone alcuna imposta sul reddito delle societ\u00e0 o impone un’imposta sul reddito delle societ\u00e0 il cui tasso \u00e8 pari o prossimo a zero; oppure<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n<\/colgroup>\n\n\n
    \n

    ii)<\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    \u00e8 inserita in un elenco di giurisdizioni di paesi terzi che sono state valutate collettivamente dagli Stati membri o nel quadro dell’OCSE come non cooperative;<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n<\/colgroup>\n\n\n
    \n

    c)<\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    il pagamento beneficia di un’esenzione totale dalle imposte nella giurisdizione in cui il destinatario \u00e8 residente a fini fiscali;<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n\n\n\n<\/colgroup>\n\n\n
    \n

    d)<\/p>\n<\/td>\n

    		\n

    il pagamento beneficia di un regime fiscale preferenziale nella giurisdizione in cui il destinatario \u00e8 residente a fini fiscali.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n

    <\/div>\n
    Il punto\u00a0<\/strong>C<\/strong> dell\u2019Allegato 1 del D.Lgs. n. 100\/2020<\/a><\/strong>\u00a0di ricepimento della direttiva UE n. 2018\/822<\/a>\u00a0<\/strong>\u00e8 dedicato agli “Elementi distintivi specifici collegati alle operazioni <\/strong>transfrontaliere” e ricalca l’Allegato alla Direttiva:<\/strong><\/div>\n
    <\/div>\n
    1. Un meccanismo che prevede pagamenti transfrontalieri<\/strong><\/div>\n
    deducibili effettuati tra due o piu’ imprese associate, dove si<\/strong>
    \nverifica almeno una delle condizioni seguenti<\/strong>:
    \na) il destinatario non e’ residente a fini fiscali in alcuna
    \ngiurisdizione;
    \nb) nonostante il destinatario sia residente a fini fiscali in<\/strong>
    \nuna giurisdizione, quest’ultima:<\/strong>
    \n1) non impone alcuna imposta sul reddito delle societa’ o<\/strong>
    \nimpone un’imposta sul reddito delle societa’ il cui tasso e’ pari o<\/strong>
    \nprossimo a zero; oppure<\/strong>
    \n2) e’ inserita in un elenco di giurisdizioni di paesi terzi<\/strong>
    \nche sono state valutate collettivamente dagli Stati membri o nel<\/strong>
    \nquadro dell’OCSE come non cooperative;<\/strong>
    \nc) il pagamento beneficia di un’esenzione totale dalle imposte
    \nnella giurisdizione in cui il destinatario e’ residente a fini
    \nfiscali;
    \nd) il pagamento beneficia di un regime fiscale preferenziale
    \nnella giurisdizione in cui il destinatario e’ residente a fini
    \nfiscali.
    \n…………………………………………………………..<\/div>\n
    <\/div>\n
    Al\u00a0punto 8 (Elementi distintivi (\u201cHallmarks\u201d)) l<\/a>a circolare\u00a0<\/a>n. 2\/E del 2021<\/a>, <\/strong>in merito all\u2019elemento distintivo di alla lettera C punto 1, b) sub 1<\/strong>), osserva che l\u2019elemento distintivo \u00e8 integrato qualora il destinatario del pagamento \u00e8 fiscalmente residente in una giurisdizione \u00abche non impone alcuna imposta sul reddito delle societ\u00e0 o impone un’imposta sul reddito delle societ\u00e0 il<\/strong>
    \ncui tasso \u00e8 pari o prossimo a zero\u00bb<\/strong>.
    \nAl fine di fornire un elemento oggettivo di riferimento e favorire
    \nl\u2019applicazione uniforme della disposizione, \u00e8 da ritenere che la locuzione \u00ab[\u2026] il cui tasso \u00e8 pari o prossimo allo zero\u00bb debba essere interpretata nel senso di ricomprendere tutti i casi in cui l\u2019aliquota nominale \u00e8 inferiore all\u20191%<\/strong>.
    \nPassando all\u2019elemento distintivo di cui alla lettera C) punto 1, lettera b) sub 2)<\/strong> dell\u2019Allegato 1 al decreto legislativo, ovvero al caso di pagamenti effettuati a beneficio di un soggetto residente in una giurisdizione \u00abche \u00e8 inserita in un elenco di giurisdizioni di paesi terzi che sono state valutate collettivamente dagli Stati membri o nel quadro dell’OCSE come non cooperative\u00bb<\/strong>, si chiarisce che
    \nl\u2019elenco dei Paesi non collaborativi collettivamente valutato dagli Stati Membri della Unione Europea<\/strong> \u00e8 la \u201c    EU List of Non-Cooperative Jurisdictions for Tax purposes<\/strong><\/a>\u201d mentre per Paesi non collaborativi secondo l\u2019OCSE<\/strong> si intendono quelli inseriti nella lista OCSE\/G20 \u201cList of Jurisdictions which have not made satisfactory progress in implementing the international tax transparency standards\u201d<\/strong>.
    \nTali liste sono aggiornate periodicamente. In relazione a ci\u00f2, al fine di
    \nfornire un elemento obiettivo di riferimento, \u00e8 da ritenere che l\u2019elenco degli Stati non cooperativi da prendere in considerazione \u00e8 quello reso pubblico alla data in cui sorge l\u2019obbligo di comunicazione ai sensi dell\u2019articolo 7 del decreto legislativo e dall\u2019articolo 2, comma 5, del decreto ministeriale.<\/div>\n
    <\/div>\n
    \n

    La lista adottata dal Consiglio il 22 febbraio 2021 \u00e8 composta da:<\/p>\n