{"id":2754,"date":"2021-02-25T17:11:38","date_gmt":"2021-02-25T17:11:38","guid":{"rendered":"http:\/\/tayros.bg\/?p=2754"},"modified":"2021-02-25T17:11:38","modified_gmt":"2021-02-25T17:11:38","slug":"tax-information-exchange-agreements-tiea","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2021\/02\/25\/tax-information-exchange-agreements-tiea\/","title":{"rendered":"Tax Information Exchange Agreements (TIEA)"},"content":{"rendered":"
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Tax Information Exchange Agreements (TIEA)<\/figcaption><\/figure>\n

L\u2019OCSE ha sviluppato\u00a0uno strumento che pu\u00f2 costituire la base giuridica per lo scambio di informazioni\u00a0tri\u00adbutarie tra Stati e contribuire alla diffusione degli standard di trasparenza\u00a0pro\u00admossi dall\u2019organizzazione stessa il\u00a0<\/strong>Model Agreement on Exchange on Information on Tax Matters<\/strong> (Tax Information Exchange Agreements<\/a><\/strong><\/em>\u00a0(TIEA)).<\/p>\n

Pubblicato\u00a0nel 2002 costituisce la base per la negoziazione di accordi di cooperazione in materia fiscale mediante lo scambio di informazioni tributarie tra due o pi\u00f9 stati; ne esistono due versioni: una \u201cbilaterale\u201d, ed una \u201cmultilaterale\u201d.<\/p>\n

Gli articoli dall\u20191 al 3<\/strong> del TIEA ne delimitano l\u2019ambito di applicazione ed il perimetro giuridico. Esattamente come l\u2019art. 26 del Modello OCSE, l\u2019art.1 del TIEA menziona lo standard della \u201cforeseeable relevance<\/em><\/strong>\u201d (una richiesta di informazioni tributarie deve essere considerata \u201cprevedibilmente rilevante),\u00a0<\/strong>evidenziando cos\u00ec le stesse esigenze di bilanciamento tra l\u2019effettivit\u00e0 dello scambio ed i diritti del contribuente.<\/p>\n

Lo standard “foreseeable relevance<\/em><\/strong>” \u00e8 inteso a fornire lo scambio di informazioni in materia fiscale nella misura pi\u00f9 ampia possibile e, allo stesso tempo, a chiarire che gli Stati membri non sono liberi di impegnarsi in “fishing expeditions<\/em><\/strong>” (ossia\u00a0“richieste speculative di informazioni che non hanno nessi apparenti a un’indagine o indagine aperta) o di richiedere informazioni con improbabile rilevanza fiscale.<\/p>\n

L\u2019art. 5<\/strong> del TIEA elenca e descrive le procedure per lo scambio delle informazioni tributarie tra stati. A differenza dell\u2019art. 26 del Modello OCSE, il TIEA prevede unicamente lo scambio di informazioni \u201csu richiesta\u201d (upon re\u00adquest<\/em><\/strong>), (Exchange Of Information on Request \u2013\u00a0EOIR<\/strong><\/em>)<\/a>. Nel Commentario dello\u00a0stesso art. 5 \u00e8 menzionata la possibilit\u00e0 di ampliare l\u2019ambito dell\u2019accordo e di utilizzare le modalit\u00e0 di scambio<\/strong> c.d. \u201cautomatico<\/strong>\u201d e \u201cspontaneo<\/strong>\u201d, oltre alle \u201cverifiche\u00a0simultanee\u201d (simultaneous examinations<\/em>).<\/p>\n

Lo\u00a0scambio automatico,\u00a0\u00a0Automatic Exchange of Information \u2013 AEOI<\/em><\/a>,<\/strong>\u00a0(modalit\u00e0 tipica del CRS<\/a> o dell\u2019accordo FATCA<\/a>) riguarda la generalit\u00e0 dei contribuenti residenti in uno Stato\u00a0che dispongono nell\u2019altro Stato di redditi, o di attivit\u00e0, specifici. Lo scambio automatico viene effettuato a\u00a0scadenze periodiche<\/strong>\u00a0stabilite per legge senza la necessit\u00e0 di apposite richieste.<\/p>\n

Lo\u00a0scambio spontaneo<\/strong>\u00a0viene fatto da uno Stato nell\u2019interesse dell\u2019altro Stato anche senza una specifica richiesta da parte di quest\u2019ultimo.<\/p>\n

Con riguardo alle procedure descritte (come, ad esempio,\u00a0l\u2019obbligo dello Stato al quale viene richiesta l\u2019informazione di confermare il\u00a0ricevimento dell\u2019istanza e di informare tempestivamente il richiedente della\u00a0eventuale impossibilit\u00e0 di soddisfarla),\u00a0 alcuni dei limiti posti allo scambio sono quasi speculari a quelli posti dall\u2019art. 26 del Modello OCSE:<\/p>\n

    \n
  1. l\u2019informazione tributaria deve essere scambiata indipendentemente dal fatto che la condotta del contribuente possa costituire un illecito nell\u2019ordi\u00adnamento dello Stato cui la richiesta \u00e8 indirizzata;<\/li>\n
  2. devono essere utilizzati dallo Stato cui la richiesta \u00e8 indirizzata tutti gli strumenti ad esso disponibili, indipendentemente dal fatto che l\u2019informazione sia\u00a0utile anche a que\u00adst\u2019ultimo;<\/li>\n
  3. lo scambio di informazioni tributarie non pu\u00f2\u00a0essere negato per il fatto che l\u2019informazione \u00e8 detenuta da un istituto bancario, un\u2019istitu\u00adzione finanziaria, un\u00a0trustee<\/em>, una fiduciaria, ecc.\u00a0.<\/li>\n<\/ol>\n

    Il par. 5 dell\u2019art. 5<\/strong>\u00a0del TIEA elenca i parametri che una richiesta di informazioni tributarie deve soddisfare per essere considerata foreseeable relevant<\/em><\/strong>\u00a0senza essere<\/strong> fishing expedition<\/em><\/strong>.<\/p>\n

    Lo Stato richiedente deve fornire:<\/p>\n

      \n
    1. l\u2019i\u00addentit\u00e0 del contribuente soggetto ad accertamento;<\/li>\n
    2. la specifica dell\u2019in\u00adformazione richiesta, inclusa la forma in cui deve essere inoltrata;<\/li>\n
    3. la finalit\u00e0 dell\u2019informazione stessa;<\/li>\n
    4. motivazioni ragionevoli per ritenere che l\u2019informazione tributaria sia disponibile nello Stato a cui \u00e8 stata richiesta, ov\u00advero sia nella disponibilit\u00e0 di un soggetto di tale giurisdizione;<\/li>\n
    5. se conosciuti, il nome e l\u2019indirizzo di ogni soggetto che si ritiene essere in possesso dell\u2019informazione richiesta;<\/li>\n
    6. una dichiarazione che attesti la conformit\u00e0 della richiesta alle leggi dello Stato richiedente;<\/li>\n
    7. una dichiarazione attestante il fatto che lo Stato richiedente ha esaurito tutti i mezzi per ottenere\u00a0autonomamente l\u2019informazione, con l\u2019eccezione di quelli che avrebbero comportato \u201cdifficolt\u00e0 non proporzionate\u201d (disproportionate difficulties<\/em>).<\/li>\n<\/ol>\n

      L\u2019art. 6<\/strong> TIEA fornisce la base giuridica per attivit\u00e0 accertative svolte al\u00adl\u2019estero e regolamenta:<\/p>\n