{"id":18952,"date":"2025-05-17T10:58:38","date_gmt":"2025-05-17T10:58:38","guid":{"rendered":"https:\/\/tayros.bg\/?page_id=18952"},"modified":"2025-05-17T16:19:18","modified_gmt":"2025-05-17T16:19:18","slug":"plusvalenze-da-cessione-di-criptovalute-normativa-fiscale-ai-fini-delle-imposte-dirette-modalita-dichiarative","status":"publish","type":"page","link":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/plusvalenze-da-cessione-di-criptovalute-normativa-fiscale-ai-fini-delle-imposte-dirette-modalita-dichiarative\/","title":{"rendered":"Plusvalenze da Cessione di \u201ccripto-attivit\u00e0\u201d &#8211; Normativa fiscale ai fini delle Imposte Dirette\u00a0 &#8211; Modalit\u00e0 dichiarative &#8211; Modifiche apportate dalla Legge di bilancio 2025"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Plusvalenze-da-Cessione-di-cripto-attivita-Normativa-fiscale-ai-fini-delle-Imposte-Dirette-Modalita-dichiarative-.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18978\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Plusvalenze-da-Cessione-di-cripto-attivita-Normativa-fiscale-ai-fini-delle-Imposte-Dirette-Modalita-dichiarative-.jpg\" alt=\"\" width=\"1200\" height=\"900\" srcset=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Plusvalenze-da-Cessione-di-cripto-attivita-Normativa-fiscale-ai-fini-delle-Imposte-Dirette-Modalita-dichiarative-.jpg 1200w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Plusvalenze-da-Cessione-di-cripto-attivita-Normativa-fiscale-ai-fini-delle-Imposte-Dirette-Modalita-dichiarative--300x225.jpg 300w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Plusvalenze-da-Cessione-di-cripto-attivita-Normativa-fiscale-ai-fini-delle-Imposte-Dirette-Modalita-dichiarative--1024x768.jpg 1024w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/Plusvalenze-da-Cessione-di-cripto-attivita-Normativa-fiscale-ai-fini-delle-Imposte-Dirette-Modalita-dichiarative--768x576.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 1200px) 100vw, 1200px\" \/><\/a><\/p>\n<p><a name=\"Top\"><\/a><\/p>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#L197_2022\">Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023) &#8211; Modifiche alla disciplina di tassazione delle \u201ccripto-attivit\u00e0\u201d<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#Plusvalenze\">Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0- Normativa fiscale ai fini delle Imposte Dirette fino al 31\/12\/2024<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#Rideterminazione\">Rideterminazione del valore delle cripto-attivit\u00e0<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li><strong><a href=\"#Modalit\u00e0\">Modalit\u00e0 dichiarative per le Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0<\/a><\/strong><\/li>\n<li><strong><a href=\"#L207_2024\">Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2025\u201d &#8211; Modifiche al regime di tassazione delle Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0 a decorrere dal 01\/01\/2025<\/a><\/strong>\n<ul>\n<li><strong><a href=\"#Rivalutazione\">Rivalutazione onerosa dei valori fiscali<\/a><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><a name=\"L197_2022\"><\/a><\/p>\n<h1>Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023) &#8211; Modifiche alla disciplina di tassazione delle \u201ccripto-attivit\u00e0\u201d<\/h1>\n<p>L&#8217;<strong>art. 1, comma 2, lett. qq)<\/strong> del<a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2017\/06\/19\/17G00104\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong> DECRETO LEGISLATIVO 25 maggio 2017, n. 90<\/strong><\/a><strong> <em>(<\/em><\/strong><em>Attuazione della direttiva (UE) 2015\/849 relativa alla prevenzione dell&#8217;uso del sistema finanziario a scopo di riciclaggio dei proventi di attivita&#8217; criminose e di finanziamento del terrorismo e recante modifica delle direttive 2005\/60\/CE e 2006\/70\/CE e attuazione del regolamento (UE) n. 2015\/847 riguardante i dati informativi che accompagnano i trasferimenti di fondi e che abroga il regolamento (CE) n. 1781\/2006. (17G00104)) <\/em>definisce<strong> valuta virtuale:<\/strong><em> &#8220;la rappresentazione digitale di valore, non emessa da una banca centrale o da un&#8217;autorit\u00e0 pubblica, non necessariamente collegata a una valuta avente corso legale, utilizzata come mezzo di scambio per l&#8217;acquisto di beni e servizi e trasferita, archiviata e negoziata elettronicamente.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Con la<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id=%7BD3BED1E0-436C-44F0-BB14-3B3A2527C819%7D\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> <strong>LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2023&#8221;<\/strong>\u00a0<\/a><strong>(art. 1, commi 126-147)<\/strong>\u00a0<strong>viene prevista, per la prima volta nel nostro ordinamento, una disciplina tributaria unitaria delle criptovalute o cripto-attivit\u00e0 o valute virtuali.<\/strong><\/p>\n<p>L&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={D3BED1E0-436C-44F0-BB14-3B3A2527C819}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000001260000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201%20com%20126\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 1, comma 126, lettera a), della LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 -&#8221; Legge di Bilancio 2023\u201d<\/strong><\/a> ha introdotto nell<strong>&#8216;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FC44F7B2-C24B-4BF1-B055-68147CAE52EF}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">art. 67 <\/a><\/strong><em><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FC44F7B2-C24B-4BF1-B055-68147CAE52EF}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">(Redditi diversi)<\/a><\/em><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FC44F7B2-C24B-4BF1-B055-68147CAE52EF}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> del <\/a><\/strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FC44F7B2-C24B-4BF1-B055-68147CAE52EF}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\"><strong>testo unico delle imposte sui redditi, di cui al <\/strong><\/a><strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={FC44F7B2-C24B-4BF1-B055-68147CAE52EF}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\">decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/a><\/strong>, la<strong> lettera c-sexies), <\/strong>il cui il secondo periodo definisce <strong>&#8220;<span style=\"text-decoration: underline;\">cripto-attivit\u00e0<\/span>&#8220;: <em>&#8220;una rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga&#8221;.<\/em><\/strong><\/p>\n<p>Nella <strong><a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/pdl\/pdf\/leg.19.pdl.camera.643.19PDL0013120.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Relazione Illustrativa alla Legge di Bilancio 2023<\/a><\/strong> (CAPITOLO V &#8211; ILLUSTRAZIONE DEGLI ARTICOLI DEL DISEGNO DI LEGGE DI BILANCIO) si legge:<\/p>\n<p><em><strong>ART. 31.<br \/>\n(Tassazione delle operazioni su cripto-attivit\u00e0)<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>La digitalizzazione dell&#8217;economia ha bisogno di certezze regolamentari per poter sviluppare pienamente i potenziali di maggiore produttivit\u00e0 del sistema e, quindi, di maggiore crescita dell&#8217;economia.<\/em><\/p>\n<p><em>Vanno rimosse quindi le cause di incertezza che minano Io sviluppo di questo settore. Uno degli interventi necessari e non procrastinabili riguarda la fiscalit\u00e0 delle operazioni aventi ad oggetto le cosiddette cripto-attivit\u00e0.<\/em><\/p>\n<p><em>Per cripto-attivit\u00e0 si intende una rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere emessi, trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga, comunque denominata.<\/em><\/p>\n<p><em>In tale ambito \u00e8 possibile individuare diverse attivit\u00e0 che pur utilizzando la medesima tecnologia, non hanno univoca natura e qualificazione giuridica (non tutte le cripto-attivit\u00e0 hanno ad esempio natura finanziaria).<\/em><\/p>\n<p><em>Le cripto-attivit\u00e0 sono connesse alla crittografia e alla tecnologia del registro distribuito \u2014 DeFi (trattasi di un nuovo mercato tecnologico e finanziario, formato da un insieme di protocolli informatici che si sviluppano sulla base di network decentralizzati che sfruttano la tecnologia block-chain) e possono essere emesse, registrate, trasferite e archiviate in modo decentralizzato.<\/em><\/p>\n<p><em>Tale caratteristica esclude la necessit\u00e0 di ricorso agli intermediari finanziari tradizionali che rappresentano i <\/em><br \/>\n<em>tipici fornitori di informazioni rilevanti per le dichiarazioni fiscali dei clienti. Di contro, il mercato delle criptoattivit\u00e0 ha fatto nascere una nuova generazione di intermediari (provider di crypto-asset e di wallet) che attualmente sono soggetti solo a un controllo normativo limitato e che quindi, allo stato, non sono tenuti a obblighi di reportistica o di sostituzione d&#8217;imposta.<\/em><\/p>\n<p><em>Tali attivit\u00e0 sono detenute in &#8220;portafogli&#8221; digitali (wallet) che ne consentono l&#8217;archiviazione tramite l&#8217;autorizzazione con chiavi pubbliche e private. I wallet sono classificati in base a criteri diversi tra i quali quelli pi\u00f9 rilevanti si basano sulla tecnologica del mezzo di conservazione (i.e. paper, hardware, desktop, mobile, web), sulla connettivit\u00e0 alla rete dell&#8217;ambiente in cui sono archiviate le chiavi &#8211; wallet online (&#8220;hot&#8221;) o offline (&#8220;cold&#8221;) &#8211; e sul controllo o meno della chiave privata da parte dell&#8217;utente (custodial\/non custodial wallet).<\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione introduce quindi una disciplina tributaria unitaria del fenomeno delle cripto-attivit\u00e0, modificando il Testo Unico delle imposte sui redditi, il decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461 e il decreto legge 28 giugno1990, n. 167, convertito in legge 4 agosto 1990, n. 227.<\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione assoggetta ad imposizione le plusvalenze realizzate e gli altri proventi percepiti attraverso operazioni che hanno ad oggetto cripto-attivit\u00e0, comunque denominate, introducendo nel comma 1 dell&#8217;articolo 67, del testo unico delle imposte sui redditi approvato con d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, la lettera c-sexies).<\/em><\/p>\n<p><em>Costituiscono redditi diversi, le plusvalenze e gli altri proventi realizzati mediante rimborso, cessione a titolo oneroso, pennuta o detenzione di cripto-attivit\u00e0, comunque denominata, archiviata o negoziata elettronicamente su tecnologie di registri distribuiti o tecnologie equivalenti. <strong>Viene stabilito che non costituisce fattispecie fiscalmente rilevante la permuta effettuata tra cripto-attivit\u00e0 aventi medesime caratteristiche e funzioni; ad esempio non assume rilevanza lo scambio tra valute virtuali, mentre assume rilevanza fiscale l&#8217;utilizzo una cripto attivit\u00e0 per l&#8217;acquisto di un bene o un servizio o di una altra tipologia di cripto-attivit\u00e0 (ad esempio utilizzo di una crypto currency per acquistare un non fungible token) o la conversione di una crypto currency in euro o in valuta estera<\/strong>.<\/em><\/p>\n<p><em>Per effetto della disposizione in esame, le operazioni aventi ad oggetto cripto-attivit\u00e0 rientrano esclusivamente nella suddetta previsione; pertanto, non saranno pi\u00f9 comprese nelle previsioni di cui alle precedenti lettere c-ter) e c-quater).<\/em><\/p>\n<p><em>A tal fine la disposizione prevede una nonna transitoria per consentire l&#8217;utilizzo di minusvalenze relative ad operazioni aventi ad oggetto cripto-attivit\u00e0 gi\u00e0 realizzate alla data in vigore della presente disposizione, consentendone la deduzione dalle plusvalenze ai sensi dell&#8217;articolo 68 comma 5 del Tuir.<\/em><\/p>\n<p><em><strong>Al fine di evitare l&#8217;emergere di fenomeni impositivi per importi non rilevanti (e generalmente ascrivibili a operazioni ricorrenti di modico valore, come ad esempio nel caso di utilizzo di cripto attivit\u00e0 nel settore del gaining), \u00e8 stata prevista una soglia di esclusione da imposizione pari a euro 2.000 per anno d&#8217;imposta. Conseguentemente, si consente la riportabilit\u00e0 in avanti delle minusvalenze solo se di importi superiori a euro 2.000<\/strong>.<\/em><\/p>\n<p><strong><em>Con le modifiche all&#8217;articolo 68 del Tuir sono state stabilite le modalit\u00e0 di determinazione di tali redditi e, in particolare, si prevede che le minusvalenze realizzate sono deducibili limitatamente dalle plusvalenze derivanti dalla stessa tipologia di attivit\u00e0, nel periodo di imposta in cui sono realizzate e nei quattro periodi d&#8217;imposta successivi.<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em>Con le modifiche introdotte al decreto legislativo n. 461 del 1997 si prevede:<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em>&#8211; l&#8217;applicazione dell&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 26 per cento;<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em>&#8211; la possibilit\u00e0 di esercitare l&#8217;opzione di cui all&#8217;articolo 6 (cd. regime del risparmio amministrato) e dell&#8217;articolo 7 (cd. regime del risparmio gestito), presso gli intermediari bancari e finanziari abilitati;<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em>&#8211; la possibilit\u00e0 di esercitare l&#8217;opzione per il risparmio amministrato relativamente ai rapporti intrattenuti con gli operatori non finanziari di cui alle lettere i) e i-bis) del comma 5 dell&#8217;articolo 3 del decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231, vale a dire con i prestatori di servizi relativi all&#8217;utilizzo di valuta virtuale e di portafoglio digitale.<\/em><\/strong><\/p>\n<p><em><strong>Infine, sono state apportate modifiche alla disciplina del monitoraggio fiscale prevista dal decreto-legge n. 167 del 1990, da parte degli intermediari introducendo l&#8217;obbligo anche per i prestatori di servizi di portafoglio digitale. Per quanto riguarda gli obblighi di monitoraggio a carico dei contribuenti, la norma prevede che, in relazione a tali attivit\u00e0, gli stessi sussistano indipendentemente dalle modalit\u00e0 di archiviazione e conservazione delle stesse, prescindendo dalla circostanza che le stesse siano detenute all&#8217;estero o in Italia<\/strong>.<\/em><\/p>\n<p><em><strong>ART. 32.<br \/>\n(Valutazione cripto-attivit\u00e0)<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>La digitalizzazione dell&#8217;economia ha bisogno di certezze regolamentari per poter sviluppare pienamente i potenziali di maggiore produttivit\u00e0 del sistema e, quindi, di maggiore crescita dell&#8217;economia.<\/em><\/p>\n<p><em>Vanno rimosse quindi le cause di incertezza che minano lo sviluppo di questo settore. Uno degli interventi necessari e non procrastinabili riguarda la fiscalit\u00e0 delle operazioni aventi ad oggetto valute virtuali e, in generale, le cosiddette cripto-attivit\u00e0.<\/em><\/p>\n<p><em>Per cripto-attivit\u00e0 si intende una rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere emessi, trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga, comunque denominata.<\/em><\/p>\n<p><em>In tale ambito \u00e8 possibile individuare diverse attivit\u00e0 che pur utilizzando la medesima tecnologia, non hanno univoca natura e qualificazione giuridica (non tutte le cripto-attivit\u00e0 hanno ad esempio natura finanziaria).<\/em><\/p>\n<p><em>Le cripto-attivit\u00e0 sono connesse alla crittografia e alla tecnologia del registro distribuito \u2014 DeFi (trattasi di un nuovo mercato tecnologico e finanziario, formato da un insieme di protocolli informatici che si sviluppano sulla base di network decentralizzati che sfruttano la tecnologia block-chain) e possono essere emesse, registrate, trasferite e archiviate in modo decentralizzato.<\/em><\/p>\n<p><em>Tale caratteristica esclude la necessit\u00e0 di ricorso agli intermediari finanziari tradizionali che rappresentano i tipici fornitori di informazioni rilevanti per le dichiarazioni fiscali dei clienti. Di contro, il mercato delle cripto-attivit\u00e0 ha fatto nascere una nuova generazione di intermediari (provider di crypto-asset e di wallet) che attualmente sono soggetti solo a un controllo normativo limitato e che, quindi, possono alimentare comportamenti di elusione fiscale.<\/em><\/p>\n<p><em>Tali attivit\u00e0 sono detenute in &#8220;portafogli&#8221; digitali (wallet) che ne consentono l&#8217;archiviazione tramite l&#8217;autorizzazione con chiavi pubbliche e private. I wallet sono classificati in base a criteri diversi tra i quali quelli pi\u00f9 rilevanti si basano sulla tecnologica del mezzo di conservazione (i.e. paper, hardware, desktop, mobile, web), sulla connettivit\u00e0 alla rete dell&#8217;ambiente in cui sono archiviate le chiavi &#8211; wallet online (&#8220;hot&#8221;) o offline (&#8220;cold&#8221;) &#8211; e sul controllo o meno della chiave privata da parte dell&#8217;utente (custodial\/non custodial wallet).<\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione vuole evitare l&#8217;incidenza delle oscillazioni di valore delle predette cripto-attivit\u00e0 detenute dalle imprese, prescindendo dalle modalit\u00e0 di redazione del bilancio; rimangono escluse, le valutazioni dei crediti e dei debiti da regolare in cripto-attivit\u00e0. Resta fermo che nel momento in cui le cripto-attivit\u00e0 sono permutate con altri beni (incluse altre cripto-attivit\u00e0) o cedute in cambio di moneta FIAT la differenza tra il corrispettivo incassato e il valore fiscale concorre alla formazione del reddito di periodo.<\/em><\/p>\n<p><em><strong>ART. 33.<br \/>\n(Rideterminazione del valore delle cripto-attivit\u00e0)<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione prevede la possibilit\u00e0 per i contribuenti che detengono cripto-attivit\u00e0 alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 di rideterminare il costo o valore di acquisto alla medesima data pagando sullo stesso un&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 14 per cento.<\/em><\/p>\n<p><em>L&#8217;imposta deve essere versata in un&#8217;unica soluzione entro il 30 giugno 2023, ovvero in tre rate annuali di pari importo. Sulle rate successive devono essere applicati gli interessi nella misura del 3 per cento annuo.<\/em><\/p>\n<p><em><strong>ART. 34.<br \/>\n(Regolarizzazione delle cripto-attivit\u00e0)<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione prevede la possibilit\u00e0 per i contribuenti che non hanno indicato nella propria dichiarazione la detenzione delle cripto-attivit\u00e0 ovvero i redditi derivanti dalle stesse, la possibilit\u00e0 di far emergere tali attivit\u00e0 presentando un&#8217;apposita dichiarazione e pagando un&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 3,5 per cento del valore delle medesime attivit\u00e0 detenute al termine di ogni anno o al momento del realizzo, nonch\u00e9 di una ulteriore somma pari allo 0,5 per cento per ciascun anno del predetto valore a titolo di sanzioni e interessi, nel caso in cui sia stata omessa l&#8217;indicazione dei redditi e dello 0,5 per cento per ciascun anno del predetto valore a titolo di sanzioni e interessi nel caso in cui sia stata omessa solo l&#8217;indicazione nel quadro RW.<\/em><\/p>\n<p><em><strong>ART. 35.<br \/>\n(Imposta di bollo sulle cripto-attivit\u00e0)<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione introduce l&#8217;applicazione dell&#8217;imposta di bollo anche sui rapporti aventi ad oggetto le cripto-attivit\u00e0 e che comportano eventuali obblighi di comunicazione dei valori alla clientela da parte del soggetto gestore.<\/em><\/p>\n<p><em>In questi casi l&#8217;imposta di bollo si applica nella misura del 2 per mille annui del valore delle cripto-attivit\u00e0 anche nell&#8217;ipotesi in cui non venga inviata alcuna comunicazione alla clientela. Le modalit\u00e0 e i termini di versamento sono le stesse di quelle dell&#8217;imposta di bollo.<\/em><\/p>\n<p><em>In luogo dell&#8217;imposta di bollo, ad esempio nel caso in cui le cripto-attivit\u00e0 siano detenute presso intermediari non residenti o archiviate su chiavette, pc e smartphone, \u00e8 prevista l&#8217;applicazione di un&#8217;imposta sul valore delle stesse detenute da soggetti residenti nel territorio dello Stato nella medesima misura del 2 per mille da versare secondo le modalit\u00e0 e i termini delle imposte sui redditi.<\/em><\/p>\n<p><em>Tale imposta si applica a tutti i soggetti residenti nel territorio dello Stato e non solo a quelli tenuti agli obblighi di monitoraggio.&#8221;<\/em><\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/12\/29\/22G00211\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2023\u201d<\/strong><\/a> (art. 1, commi 126-147)<\/p>\n<ol start=\"126\">\n<li><em>Al testo unico delle imposte sui redditi, di cui al\u00a0 decreto del Presidente della\u00a0 Repubblica\u00a0 22\u00a0 dicembre\u00a0 1986,\u00a0 n.\u00a0 917,\u00a0 sono apportate le seguenti modificazioni:<\/em><br \/>\n<em>a) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 67, comma 1, in materia di redditi divers<\/strong><\/a>i, dopo la lettera c-quinquies) e&#8217; inserita la seguente:\u00ab c-sexies)\u00a0 le\u00a0 plusvalenze\u00a0 e\u00a0 gli\u00a0 altri\u00a0 proventi\u00a0 realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta\u00a0 o\u00a0 detenzione di\u00a0\u00a0 cripto-attivita&#8217;,\u00a0\u00a0\u00a0 comunque\u00a0\u00a0\u00a0 denominate,\u00a0\u00a0\u00a0 non\u00a0\u00a0\u00a0 inferiori complessivamente a 2.000 euro nel periodo d&#8217;imposta.\u00a0 Ai\u00a0 fini\u00a0 della presente\u00a0\u00a0 lettera,\u00a0\u00a0 per\u00a0\u00a0 &#8220;cripto-attivita&#8217;&#8221;\u00a0\u00a0 si\u00a0\u00a0\u00a0 intende\u00a0\u00a0 \u00a0una rappresentazione digitale di valore o di diritti che\u00a0 possono\u00a0 essere trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la\u00a0 tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga. Non costituisce una fattispecie fiscalmente rilevante\u00a0 la\u00a0 permuta\u00a0 tra\u00a0 cripto-attivita&#8217; aventi eguali caratteristiche e funzioni \u00bb<\/em><br \/>\n<em>b) all&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 68, in materia di plusvalenze<\/a><\/strong>, dopo il comma 9 e&#8217; aggiunto il seguente:<\/em><br \/>\n<em>\u00ab 9-bis. Le plusvalenze di cui alla lettera c-sexies) del\u00a0 comma\u00a0 1 dell&#8217;articolo\u00a0 67\u00a0\u00a0 sono\u00a0\u00a0 costituite\u00a0\u00a0 dalla\u00a0\u00a0 differenza\u00a0\u00a0 tra\u00a0\u00a0 il corrispettivo\u00a0\u00a0 percepito\u00a0\u00a0 ovvero\u00a0\u00a0 il\u00a0\u00a0\u00a0 valore\u00a0\u00a0\u00a0 normale\u00a0\u00a0\u00a0 delle cripto-attivita&#8217; permutate e il costo o il\u00a0 valore\u00a0 di\u00a0 acquisto.\u00a0 Le plusvalenze di cui al primo periodo sono sommate algebricamente\u00a0 alle relative\u00a0 minusvalenze;\u00a0 se\u00a0 le\u00a0 minusvalenze\u00a0 sono\u00a0 superiori\u00a0\u00a0 alle plusvalenze, per un importo superiore a 2.000\u00a0 euro,\u00a0 l&#8217;eccedenza\u00a0 e&#8217; riportata in deduzione integralmente dall&#8217;ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che\u00a0 sia indicata nella dichiarazione\u00a0 dei\u00a0 redditi\u00a0 relativa\u00a0 al\u00a0 periodo\u00a0 di imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate. Nel caso\u00a0 di acquisto per successione, si assume come costo il valore definito\u00a0 o, in\u00a0 mancanza,\u00a0 quello\u00a0 dichiarato\u00a0 agli\u00a0\u00a0 effetti\u00a0\u00a0 dell&#8217;imposta\u00a0\u00a0 di successione. Nel caso di acquisto per donazione si assume come\u00a0 costo il costo del donante. Il costo o valore di\u00a0 acquisto\u00a0 e&#8217;\u00a0 documentato con elementi certi e precisi a cura del contribuente; in mancanza\u00a0 il costo e&#8217; pari a\u00a0 zero.\u00a0 I\u00a0 proventi\u00a0 derivanti\u00a0 dalla\u00a0 detenzione\u00a0 di cripto-attivita&#8217; percepiti nel periodo di imposta sono assoggettati a tassazione senza alcuna deduzione \u00bb.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<ol start=\"127\">\n<li><em>Le plusvalenze\u00a0 relative\u00a0 a\u00a0 operazioni\u00a0 aventi\u00a0 a\u00a0\u00a0 oggetto cripto-attivita&#8217;, comunque denominate, eseguite prima della\u00a0 data\u00a0 di entrata in vigore della presente legge si considerano\u00a0 realizzate\u00a0 ai sensi dell&#8217;articolo 67 del testo unico delle imposte sui redditi,\u00a0 di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre\u00a0 1986,\u00a0 n. 917, e le relative minusvalenze realizzate prima della medesima\u00a0 data possono essere portate in deduzione ai sensi dell&#8217;articolo 68,\u00a0 comma 5, del medesimo testo\u00a0 unico.\u00a0 Ai\u00a0 fini\u00a0 della\u00a0 determinazione\u00a0 della plusvalenza si applica l&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000680000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 68, comma\u00a0 6<\/a><\/strong>,\u00a0 del\u00a0 predetto\u00a0 testo unico.<\/em><\/li>\n<li><em>Al <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto\u00a0 legislativo\u00a0 21\u00a0 novembre\u00a0 1997,\u00a0 n.\u00a0 461<\/a><\/strong>,\u00a0 sono apportate le seguenti modificazioni:<\/em><br \/>\n<em>a) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000500000000&amp;articolo=Articolo%205\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 5<\/strong><\/a>,\u00a0 concernente\u00a0 l&#8217;imposta\u00a0 sostitutiva\u00a0\u00a0 sulle plusvalenze e sugli altri redditi diversi di cui alle lettere da c) a c-quinquies) del comma 1\u00a0 dell&#8217;articolo\u00a0 81\u00a0 del\u00a0 testo\u00a0 unico\u00a0 delle imposte\u00a0 sui\u00a0 redditi,\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0 decreto\u00a0 del\u00a0 Presidente\u00a0\u00a0 della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917:1) alla rubrica, la parola:\u00a0 \u00ab\u00a0 c-quinquies)\u00a0 \u00bb\u00a0 e&#8217;\u00a0 sostituita dalla seguente: \u00ab c-sexies) \u00bb;2) al comma 2, primo periodo, la parola: \u00ab\u00a0 c-quinquies)\u00a0 \u00bb\u00a0 e&#8217; sostituita dalla seguente: \u00ab c-sexies) \u00bb;<\/em><br \/>\n<em>b) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000600000000&amp;articolo=Articolo%206\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 6<\/strong><\/a>, in materia\u00a0 di\u00a0 opzione\u00a0 per\u00a0 l&#8217;applicazione dell&#8217;imposta sostitutiva su\u00a0 ciascuna\u00a0 plusvalenza\u00a0 o\u00a0 altro\u00a0 reddito diverso realizzato:1) al comma 1, secondo periodo, dopo le parole: \u00ab o i\u00a0 rapporti e le cessioni di cui alla lettera c-quinquies) dello stesso comma\u00a0 1, \u00bb sono inserite le seguenti:\u00ab nonche&#8217; per i rimborsi,\u00a0 le\u00a0 cessioni, le permute o la detenzione di cripto-attivita&#8217; di\u00a0 cui\u00a0 alla\u00a0 lettera c-sexies) del medesimo comma 1, \u00bb;2) dopo il comma 1 e&#8217; inserito il seguente:\u00ab 1-bis. Per le plusvalenze\u00a0 e\u00a0 gli\u00a0 altri\u00a0 proventi\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 alla lettera c-sexies) del comma 1 dell&#8217;articolo 67 del testo unico\u00a0 delle imposte\u00a0 sui\u00a0 redditi,\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0 decreto\u00a0 del\u00a0 Presidente\u00a0\u00a0 della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l&#8217;opzione di cui al comma 1\u00a0 del presente articolo puo&#8217; essere resa agli operatori non\u00a0 finanziari\u00a0 di cui alle lettere i) e i-bis) del comma 5 dell&#8217;articolo 3 del\u00a0 decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231 \u00bb;3) al comma 3 e&#8217; aggiunto, in fine, il seguente periodo: \u00ab\u00a0 Per le\u00a0 cripto-attivita&#8217;\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 all&#8217;articolo\u00a0 67,\u00a0 comma\u00a0 1,\u00a0\u00a0 lettera c-sexies), del testo unico delle\u00a0 imposte\u00a0 sui\u00a0 redditi,\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,\u00a0 la dichiarazione sostitutiva di cui\u00a0 al\u00a0 secondo\u00a0 periodo\u00a0 del\u00a0 presente comma non e&#8217; ammessa \u00bb;4) il comma 4 e&#8217; sostituito dal seguente:\u00ab 4.\u00a0 Per\u00a0 l&#8217;applicazione\u00a0 dell&#8217;imposta\u00a0 su\u00a0 ciascuna\u00a0 plusvalenza, differenziale\u00a0 positivo\u00a0 o\u00a0 provento\u00a0\u00a0 realizzato,\u00a0\u00a0 escluse\u00a0\u00a0 quelle realizzate mediante\u00a0 la\u00a0 cessione\u00a0 a\u00a0 termine\u00a0 di\u00a0 valute\u00a0 estere,\u00a0 i soggetti di cui al comma 1, nel caso di pluralita&#8217; di titoli,\u00a0 quote, certificati, rapporti o\u00a0 cripto-attivita&#8217;\u00a0 appartenenti\u00a0 a\u00a0 categorie omogenee, assumono come costo o valore di acquisto il costo o\u00a0 valore medio ponderato relativo a ciascuna categoria\u00a0 dei\u00a0 predetti\u00a0 titoli, quote, certificati, rapporti o cripto-attivita&#8217; \u00bb;5) il comma 6 e&#8217; sostituito dal seguente:<\/em><em>\u00ab 6. Agli effetti del presente articolo\u00a0 si\u00a0 considera\u00a0 cessione\u00a0 a titolo oneroso anche il trasferimento dei titoli, quote, certificati, rapporti o cripto-attivita&#8217; di cui al comma 1 a rapporti di\u00a0 custodia o amministrazione di cui al\u00a0 medesimo\u00a0 comma,\u00a0 intestati\u00a0 a\u00a0 soggetti diversi dagli intestatari del rapporto di provenienza, nonche&#8217;\u00a0 a\u00a0 un rapporto\u00a0 di\u00a0 gestione\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 all&#8217;articolo \u00a0\u00a07,\u00a0\u00a0 salvo\u00a0\u00a0 che\u00a0\u00a0 il trasferimento non sia avvenuto per successione o\u00a0 donazione.\u00a0 In\u00a0 tal caso\u00a0 la\u00a0 plusvalenza,\u00a0 il\u00a0 provento,\u00a0 la\u00a0 minusvalenza\u00a0\u00a0 o\u00a0\u00a0 perdita realizzate mediante il trasferimento sono determinate con riferimento al\u00a0 valore,\u00a0 calcolato\u00a0 secondo\u00a0 i\u00a0 criteri\u00a0 previsti\u00a0 dal\u00a0 comma\u00a0\u00a0 5 dell&#8217;articolo 7, alla data\u00a0 del\u00a0 trasferimento,\u00a0 dei\u00a0 titoli,\u00a0 quote, certificati, rapporti o cripto-attivita&#8217; trasferiti e i\u00a0 soggetti\u00a0 di cui al comma 1, tenuti al versamento dell&#8217;imposta, possono sospendere l&#8217;esecuzione\u00a0 delle\u00a0 operazioni\u00a0 fino\u00a0 a\u00a0 che\u00a0\u00a0 non\u00a0\u00a0 ottengano\u00a0\u00a0 dal contribuente provvista per il versamento dell&#8217;imposta\u00a0 dovuta.\u00a0 Nelle ipotesi di cui al presente comma i soggetti di cui\u00a0 al\u00a0 comma\u00a0 1\u00a0 del presente articolo rilasciano al contribuente apposita\u00a0 certificazione dalla\u00a0 quale\u00a0 risulti\u00a0 il\u00a0 valore\u00a0 dei\u00a0 titoli,\u00a0 quote,\u00a0 certificati, rapporti o cripto-attivita&#8217; trasferiti \u00bb;<\/em><em>6) al comma 7, le parole: \u00ab o rapporti \u00bb sono sostituite\u00a0 dalle seguenti \u00ab , rapporti o cripto-attivita&#8217; \u00bb;<\/em><em>7) al comma 9, primo e terzo periodo, le parole: \u00ab\u00a0 I\u00a0 soggetti di cui al comma 1 \u00bb sono sostituite dalle seguenti: \u00ab I\u00a0 soggetti\u00a0 di cui ai commi 1 e 1-bis \u00bb;<\/em><em>8) al comma 10, le parole: \u00ab I soggetti di cui\u00a0 al\u00a0 comma\u00a0 1\u00a0 \u00bb sono sostituite dalle seguenti: \u00ab I soggetti di\u00a0 cui\u00a0 ai\u00a0 commi\u00a0 1\u00a0 e 1-bis \u00bb;<\/em><em>c) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000700000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 7<\/strong><\/a>:<\/em><em>1) al comma 1, la parola: \u00ab c-quinquies) \u00bb e&#8217; sostituita\u00a0 dalla seguente: \u00ab c-sexies) \u00bb;<\/em><em>2) il comma 5 e&#8217; sostituito dal seguente:<\/em><em>\u00ab 5. La valutazione del patrimonio gestito all&#8217;inizio e\u00a0 alla\u00a0 fine di\u00a0 ciascun\u00a0 periodo\u00a0 d&#8217;imposta\u00a0 e&#8217;\u00a0 effettuata\u00a0 secondo\u00a0 i\u00a0\u00a0 criteri stabiliti dai regolamenti emanati dalla Commissione nazionale per\u00a0 le societa&#8217; e la borsa in attuazione del testo unico delle\u00a0 disposizioni in\u00a0 materia\u00a0 di\u00a0 intermediazione\u00a0 finanziaria,\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0\u00a0 decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58. Tuttavia, nel caso\u00a0 dei\u00a0 titoli, quote, partecipazioni, certificati, rapporti non negoziati in mercati regolamentati o delle \u00a0criptoattivita&#8217;,\u00a0 il\u00a0 cui\u00a0 valore\u00a0 complessivo medio annuo sia superiore al 10 per cento dell&#8217;attivo medio\u00a0 gestito, essi sono valutati secondo il loro valore normale, ferma restando\u00a0 la facolta&#8217; del contribuente\u00a0 di\u00a0 revocare\u00a0 l&#8217;opzione\u00a0 limitatamente\u00a0 ai predetti\u00a0 titoli,\u00a0 quote,\u00a0 partecipazioni,\u00a0 certificati,\u00a0 rapporti\u00a0 o cripto-attivita&#8217;. Con uno o piu&#8217; decreti del Ministro dell&#8217;economia e delle finanze, sentita la Commissione nazionale per le societa&#8217; e\u00a0 la borsa, sono stabiliti le modalita&#8217; e\u00a0 i\u00a0 criteri\u00a0 di\u00a0 attuazione\u00a0 del presente comma \u00bb;<\/em><em>3) il comma 7 e&#8217; sostituito dal seguente:<\/em><em>\u00ab 7. Il conferimento di\u00a0 titoli,\u00a0 quote,\u00a0 certificati,\u00a0 rapporti\u00a0 o cripto-attivita&#8217; in una gestione per la quale\u00a0 sia\u00a0 stata\u00a0 esercitata l&#8217;opzione di cui al comma 2 si considera cessione a titolo oneroso\u00a0 e il soggetto gestore applica le\u00a0 disposizioni\u00a0 dei\u00a0 commi\u00a0 5,\u00a0 6\u00a0 e\u00a0 9 dell&#8217;articolo 6. Tuttavia, nel\u00a0 caso\u00a0 di\u00a0 conferimento\u00a0 di\u00a0 strumenti finanziari o\u00a0 cripto-attivita&#8217;\u00a0 che\u00a0 formavano\u00a0 gia&#8217;\u00a0 oggetto\u00a0 di\u00a0 un contratto di gestione per il quale era stata esercitata l&#8217;opzione\u00a0 di cui al comma 2 del presente\u00a0 articolo,\u00a0 si\u00a0 assume\u00a0 quale\u00a0 valore\u00a0 di conferimento\u00a0 il\u00a0 valore\u00a0 assegnato\u00a0 ai\u00a0 medesimi\u00a0\u00a0 ai\u00a0\u00a0 fini\u00a0\u00a0 della determinazione\u00a0 del\u00a0 patrimonio\u00a0 alla\u00a0 conclusione\u00a0\u00a0 del\u00a0\u00a0 precedente contratto\u00a0 di\u00a0 gestione;\u00a0 nel\u00a0 caso\u00a0 di\u00a0 conferimento\u00a0 di\u00a0\u00a0 strumenti finanziari o\u00a0 cripto-attivita&#8217;\u00a0 per\u00a0 i\u00a0 quali\u00a0 sia\u00a0 stata\u00a0 esercitata l&#8217;opzione di cui all&#8217;articolo 6, si assume\u00a0 quale\u00a0 costo\u00a0 il\u00a0 valore, determinato agli effetti dell&#8217;applicazione del\u00a0 comma\u00a0 6\u00a0 del\u00a0 citato articolo \u00bb;<\/em><em>4) al comma 8, le parole: \u00ab e rapporti \u00bb sono sostituite\u00a0 dalle parole \u00ab , rapporti e cripto-attivita&#8217; \u00bb;<\/em><em>5) il comma 9 e&#8217; sostituito dal seguente:<\/em><em>\u00ab 9. Nelle ipotesi di cui al comma 8, ai\u00a0 fini\u00a0 del\u00a0 calcolo\u00a0 della plusvalenza, reddito, minusvalenza\u00a0 o\u00a0 perdita\u00a0 relativi\u00a0 ai\u00a0 titoli, quote, certificati, valute, rapporti e\u00a0 criptoattivita&#8217;\u00a0 prelevati\u00a0 o trasferiti o con riferimento ai quali sia stata\u00a0 revocata\u00a0 l&#8217;opzione, si assume il valore dei titoli, quote, certificati, valute,\u00a0 rapporti e cripto-attivita&#8217; che ha concorso a determinare il\u00a0 risultato\u00a0 della gestione assoggettato a imposta ai sensi del medesimo comma. In\u00a0 tali ipotesi\u00a0 il\u00a0 soggetto\u00a0\u00a0 gestore\u00a0\u00a0 rilascia\u00a0\u00a0 al\u00a0\u00a0 mandante\u00a0\u00a0 apposita certificazione dalla quale\u00a0 risulti\u00a0 il\u00a0 valore\u00a0 dei\u00a0 titoli,\u00a0 quote, certificati, valute, rapporti e cripto-attivita&#8217; \u00bb;<\/em><em>d) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200001000000000&amp;articolo=Articolo%2010\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 10<\/strong><\/a>, comma 1, la parola:\u00a0 \u00ab\u00a0 c-quinquies)\u00a0 \u00bb\u00a0 e&#8217; sostituita dalla seguente: \u00ab c-sexies) \u00bb.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<ol start=\"132\">\n<li><em>Al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={6FB991EC-F66F-4101-89C8-F22C869BC575}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167<\/strong><\/a>,\u00a0 convertito,\u00a0 con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, sono\u00a0 apportate\u00a0 le seguenti modificazioni:<\/em><br \/>\n<em>a) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6FB991EC-F66F-4101-89C8-F22C869BC575}&amp;codiceOrdinamento=200000100000000&amp;articolo=Articolo%201\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 1,\u00a0 comma\u00a0 1,<\/strong><\/a>\u00a0 in\u00a0 materia\u00a0\u00a0 di\u00a0\u00a0 trasferimenti attraverso intermediari bancari e finanziari e\u00a0 altri\u00a0 operatori,\u00a0 le parole: \u00ab lettera i) \u00bb sono sostituite dalle seguenti \u00ab lettere i)\u00a0 e i-bis) \u00bb e dopo le parole: \u00ab\u00a0 valuta\u00a0 virtuale\u00a0 \u00bb\u00a0 sono\u00a0 inserite\u00a0 le seguenti: \u00ab ovvero in cripto-attivita&#8217; di cui all&#8217;articolo 67,\u00a0 comma 1, lettera c-sexies), del testo unico delle imposte sui\u00a0 redditi,\u00a0 di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre\u00a0 1986,\u00a0 917 \u00bb;<br \/>\nb) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6FB991EC-F66F-4101-89C8-F22C869BC575}&amp;codiceOrdinamento=200000200000000&amp;articolo=Articolo%202\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 2,\u00a0 comma\u00a0 1<\/strong><\/a>,\u00a0 lettera\u00a0 a),\u00a0\u00a0 in\u00a0 \u00a0materia\u00a0\u00a0 di trasferimenti attraverso non residenti, le parole:\u00a0 \u00ab\u00a0 lettera\u00a0 i)\u00a0 \u00bb sono sostituite dalle seguenti: \u00ab lettere i) e i-bis) \u00bb;<br \/>\nc) all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6FB991EC-F66F-4101-89C8-F22C869BC575}&amp;codiceOrdinamento=200000400000000&amp;articolo=Articolo%204\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 4, comma 1<\/strong><\/a>, in materia di\u00a0 dichiarazione\u00a0 annuale per gli investimenti e le attivita&#8217;, al primo periodo, le\u00a0 parole:\u00a0 \u00ab ovvero attivita&#8217; estere di natura finanziaria \u00bb sono sostituite dalle seguenti:\u00a0 \u00ab\u00a0 ,\u00a0 attivita&#8217;\u00a0 estere\u00a0 di\u00a0 natura\u00a0\u00a0 finanziaria\u00a0\u00a0 ovvero cripto-attivita&#8217; \u00bb e, al\u00a0 secondo\u00a0 periodo,\u00a0 le\u00a0 parole:\u00a0 \u00ab\u00a0 e\u00a0 delle attivita&#8217; estere\u00a0 di\u00a0 natura\u00a0 finanziaria\u00a0 \u00bb\u00a0 sono\u00a0 sostituite\u00a0 dalle seguenti \u00ab , delle attivita&#8217; estere di\u00a0 natura\u00a0 finanziaria\u00a0 e\u00a0 delle cripto-attivita&#8217; \u00bb.<\/em><\/li>\n<li><em>Le maggiori\u00a0\u00a0 entrate\u00a0\u00a0 derivanti\u00a0\u00a0 dall&#8217;attuazione\u00a0\u00a0 delle disposizioni dei commi da 126 a 129 affluiscono ad apposito\u00a0 capitolo dell&#8217;entrata del bilancio dello Stato, per\u00a0 essere\u00a0 destinate,\u00a0 anche mediante riassegnazione, sulla base del\u00a0 monitoraggio\u00a0 periodico\u00a0 dei relativi versamenti, a un fondo denominato \u00ab Fondo per\u00a0 la\u00a0 riduzione della pressione fiscale \u00bb, istituito nello stato\u00a0 di\u00a0 previsione\u00a0 del Ministero dell&#8217;economia e delle finanze.<\/em><\/li>\n<li><em>All&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200011000000000&amp;articolo=Articolo%20110\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 110 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/strong><\/a>, recante norme generali sulle valutazioni, dopo\u00a0 il\u00a0 comma\u00a0 3\u00a0 e&#8217; inserito il seguente:\u00ab 3-bis.\u00a0 In\u00a0 deroga\u00a0 alle\u00a0 norme\u00a0 degli\u00a0 articoli\u00a0 precedenti\u00a0 del presente capo e ai commi da 1 a\u00a0 1-ter\u00a0 del\u00a0 presente\u00a0 articolo,\u00a0 non concorrono alla\u00a0 formazione\u00a0 del\u00a0 reddito\u00a0 i\u00a0 componenti\u00a0 positivi\u00a0 e negativi che risultano dalla valutazione delle cripto-attivita&#8217;\u00a0 alla data\u00a0\u00a0 di\u00a0\u00a0 chiusura\u00a0\u00a0 del\u00a0\u00a0 periodo\u00a0\u00a0 di\u00a0\u00a0 imposta\u00a0\u00a0 a\u00a0\u00a0 prescindere dall&#8217;imputazione al conto economico \u00bb.<\/em><\/li>\n<li><em>Ai fini dell&#8217;imposta regionale sulle attivita&#8217; produttive, di cui al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={DBCAB025-A165-4220-9410-190531A69EDF}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446<\/strong><\/a>, si\u00a0 applica\u00a0 il comma 3-bis dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200011000000000&amp;articolo=Articolo%20110\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 110\u00a0 del\u00a0 testo\u00a0 unico\u00a0 delle\u00a0 imposte\u00a0 sui redditi, di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0 decreto\u00a0 del\u00a0 Presidente\u00a0 della\u00a0 Repubblica\u00a0 22 dicembre\u00a0 1986,\u00a0 n.\u00a0 917<\/strong><\/a>,\u00a0 introdotto\u00a0 dal\u00a0 comma\u00a0 131\u00a0 del\u00a0 presente articolo.<\/em><\/li>\n<li><em>Agli effetti della determinazione delle plusvalenze e\u00a0 delle minusvalenze di cui alla<strong> lettera c-sexies) del comma 1\u00a0<\/strong> dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 67 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al\u00a0 decreto\u00a0 del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/strong><\/a>, introdotta\u00a0 dal comma\u00a0 126,\u00a0 lettera\u00a0 a),\u00a0 del\u00a0 presente\u00a0\u00a0 articolo,\u00a0\u00a0 per\u00a0\u00a0 ciascuna cripto-attivita&#8217; posseduta alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 puo&#8217;\u00a0 essere assunto, in luogo del costo o del valore di\u00a0 acquisto,\u00a0 il\u00a0 valore\u00a0 a tale data, determinato ai sensi\u00a0 dell&#8217;articolo\u00a0 9\u00a0 del\u00a0 citato\u00a0 testo unico, a\u00a0 condizione\u00a0 che\u00a0 il\u00a0 predetto\u00a0 valore\u00a0 sia\u00a0 assoggettato\u00a0 a un&#8217;imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del\u00a0 14 per cento.<\/em><\/li>\n<li><em>L&#8217;imposta sostitutiva di cui al comma 133 e&#8217; versata, con le modalita&#8217; previste dal capo III\u00a0 del\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={801545C2-D10E-4D66-88A5-E96B883E6AEE}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto\u00a0 legislativo\u00a0 9\u00a0 luglio 1997, n. 241<\/strong><\/a>, entro il 30 giugno 2023.<\/em><\/li>\n<li><em>L&#8217;imposta sostitutiva\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0 comma 133\u00a0 puo&#8217;\u00a0 essere rateizzata fino a un massimo di tre rate annuali di pari\u00a0 importo,\u00a0 a partire dal 30 giugno 2023. Sull&#8217;importo delle rate\u00a0 successive\u00a0 alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per\u00a0 cento\u00a0 annuo, da versare contestualmente a ciascuna rata.<\/em><\/li>\n<li><em>L&#8217;assunzione del valore di cui al comma 133 quale valore\u00a0 di acquisto non consente il realizzo\u00a0 di\u00a0 minusvalenze\u00a0 utilizzabili\u00a0 ai sensi del comma 9-bis dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 68 del testo unico delle\u00a0 imposte sui redditi, di cui al decreto del\u00a0 Presidente\u00a0 della\u00a0 Repubblica\u00a0 22 dicembre 1986, n. 917<\/strong><\/a>, introdotto dal\u00a0 comma\u00a0 126,\u00a0 lettera\u00a0 b),\u00a0 del presente articolo.<\/em><\/li>\n<li><em>Le maggiori entrate derivanti dall&#8217;attuazione dei commi da 133 a 136 affluiscono ad apposito capitolo\u00a0 dell&#8217;entrata\u00a0 del\u00a0 bilancio dello Stato, per essere\u00a0 destinate,\u00a0 anche\u00a0 mediante\u00a0 riassegnazione, sulla base del monitoraggio periodico\u00a0 dei\u00a0 relativi\u00a0 versamenti,\u00a0 al Fondo per la riduzione della pressione fiscale di cui al comma 130.<\/em><\/li>\n<li><em>I soggetti di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6FB991EC-F66F-4101-89C8-F22C869BC575}&amp;codiceOrdinamento=200000400000000&amp;articolo=Articolo%204\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 4, comma 1, del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167<\/strong><\/a>, convertito, con modificazioni, dalla legge\u00a0 4 agosto\u00a0 1990,\u00a0 n.\u00a0 227,\u00a0 che\u00a0 non\u00a0 hanno\u00a0\u00a0 indicato\u00a0\u00a0 nella\u00a0\u00a0 propria dichiarazione annuale dei redditi le cripto-attivita&#8217; detenute\u00a0 entro la\u00a0 data\u00a0 del\u00a0 31\u00a0 dicembre\u00a0 2021\u00a0 nonche&#8217;\u00a0 i\u00a0 redditi\u00a0 sulle\u00a0 stesse realizzati possono presentare istanza di emersione secondo il modello approvato con\u00a0 il\u00a0 provvedimento\u00a0 del\u00a0 direttore\u00a0 dell&#8217;Agenzia\u00a0 delle entrate di cui al comma 141.<\/em><\/li>\n<li><em>I soggetti di cui al comma\u00a0 138\u00a0 che\u00a0 non\u00a0 hanno\u00a0 realizzato redditi nel periodo di riferimento possono regolarizzare\u00a0 la\u00a0 propria posizione attraverso la presentazione dell&#8217;istanza di cui al medesimo comma, indicando le attivita&#8217; detenute al termine di ciascun\u00a0 periodo d&#8217;imposta e versando la sanzione\u00a0 per\u00a0 l&#8217;omessa\u00a0 indicazione\u00a0 di\u00a0 cui all&#8217;articolo 4, comma 1, del decreto-legge 28 giugno\u00a0 1990,\u00a0 n.\u00a0 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4\u00a0 agosto\u00a0 1990,\u00a0 n.\u00a0 227, nella misura ridotta pari allo 0,5 per cento\u00a0 per\u00a0 ciascun\u00a0 anno\u00a0 del valore delle attivita&#8217; non dichiarate.<\/em><\/li>\n<li><em>I soggetti di cui al comma 138 che hanno realizzato\u00a0 redditi nel periodo di riferimento possono regolarizzare la propria posizione attraverso la presentazione dell&#8217;istanza di cui al medesimo\u00a0 comma\u00a0 e il pagamento di un&#8217;imposta sostitutiva,\u00a0 nella\u00a0 misura\u00a0 del\u00a0 3,5\u00a0 per cento del valore delle attivita&#8217; detenute al termine di ciascun\u00a0 anno o al momento del realizzo, nonche&#8217; di un&#8217;ulteriore somma,\u00a0 pari\u00a0 allo 0,5 per cento per ciascun anno\u00a0 del\u00a0 predetto\u00a0 valore,\u00a0 a\u00a0 titolo\u00a0 di sanzioni e interessi, per l&#8217;omessa indicazione di cui all&#8217;articolo 4, comma 1, del decreto-legge 28 giugno 1990, n. \u00a0167,\u00a0 convertito,\u00a0 con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227.<\/em><\/li>\n<li><em>Il contenuto, le modalita&#8217;\u00a0 e\u00a0 i\u00a0 termini\u00a0 di\u00a0 presentazione dell&#8217;istanza di cui al comma 138 nonche&#8217; le modalita&#8217;\u00a0 di\u00a0 attuazione delle disposizioni di cui ai commi da 138 a 140 sono disciplinati con provvedimento del direttore dell&#8217;Agenzia delle entrate.<\/em><\/li>\n<li><em>Ferma restando\u00a0 la\u00a0 dimostrazione\u00a0\u00a0 della\u00a0\u00a0 liceita&#8217;\u00a0\u00a0 della provenienza\u00a0 delle\u00a0 somme\u00a0 investite,\u00a0 la\u00a0 regolarizzazione\u00a0\u00a0 produce effetti\u00a0 esclusivamente\u00a0 in\u00a0 riferimento\u00a0 ai\u00a0 redditi\u00a0 relativi\u00a0 alle attivita&#8217; di cui al comma 138 e alla non applicazione delle\u00a0 sanzioni di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={6FB991EC-F66F-4101-89C8-F22C869BC575}&amp;codiceOrdinamento=200000500000000&amp;articolo=Articolo%205\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 5, comma 2, del decreto-legge 28 giugno 1990,\u00a0 n. 167<\/strong><\/a>, convertito, con modificazioni, dalla legge\u00a0 4\u00a0 agosto\u00a0 1990,\u00a0 n. 227.<\/em><\/li>\n<li><em>Le maggiori entrate derivanti dall&#8217;attuazione dei commi da 138 a 142, versate ai sensi del\u00a0 comma\u00a0 140,\u00a0 affluiscono\u00a0 ad\u00a0 apposito capitolo dell&#8217;entrata del bilancio dello Stato, per essere destinate, anche mediante riassegnazione, sulla base del monitoraggio\u00a0 periodico dei relativi versamenti, al Fondo per la\u00a0 riduzione\u00a0 della\u00a0 pressione fiscale di cui al comma 130.<\/em><\/li>\n<li><em>Al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={407B5FF9-73F0-438A-B916-D756086EAD0B}&amp;codiceOrdinamento=900000000013000&amp;articolo=Tariffa%20Articolo%2013\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 2-ter dell&#8217;articolo\u00a0 13\u00a0 della\u00a0 parte\u00a0 prima\u00a0 della tariffa allegata\u00a0 al\u00a0 decreto\u00a0 del\u00a0 Presidente\u00a0 della \u00a0Repubblica\u00a0 26 ottobre 1972,\u00a0 n.\u00a0 642<\/strong><\/a>,\u00a0 le\u00a0 parole:\u00a0 \u00ab\u00a0 anche\u00a0 se\u00a0 rappresentati\u00a0 da certificati\u00a0 \u00bb\u00a0 sono\u00a0 sostituite\u00a0\u00a0 dalle\u00a0\u00a0 seguenti:\u00a0\u00a0 \u00ab\u00a0\u00a0 anche\u00a0\u00a0 se rappresentati da certificati o relative\u00a0 a\u00a0 cripto-attivita&#8217;\u00a0 di\u00a0 cui all&#8217;articolo 67, comma 1, lettera c-sexies), del\u00a0 testo\u00a0 unico\u00a0 delle imposte\u00a0 sui\u00a0 redditi,\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0 decreto\u00a0 del\u00a0 Presidente\u00a0\u00a0 della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 \u00bb.<\/em><\/li>\n<li><em>Alla <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={407B5FF9-73F0-438A-B916-D756086EAD0B}&amp;codiceOrdinamento=900000000013000&amp;articolo=Tariffa%20Articolo%2013\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">nota 3-ter dell&#8217;articolo 13\u00a0 della\u00a0 parte\u00a0 prima\u00a0 della tariffa allegata\u00a0 al\u00a0 decreto\u00a0 del\u00a0 Presidente\u00a0 della\u00a0 Repubblica\u00a0 26 ottobre\u00a0 1972,\u00a0 n.\u00a0 642<\/a><\/strong>,\u00a0 dopo\u00a0 le\u00a0 parole:\u00a0 \u00ab\u00a0 anche\u00a0 non\u00a0\u00a0 soggetti all&#8217;obbligo di deposito, \u00bb\u00a0 sono\u00a0 inserite\u00a0 le\u00a0 seguenti:\u00a0 \u00ab\u00a0 nonche&#8217; quella relativa alle cripto-attivita&#8217; di cui all&#8217;articolo\u00a0 67,\u00a0 comma 1, lettera c-sexies), del testo unico delle imposte sui\u00a0 redditi,\u00a0 di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre\u00a0 1986,\u00a0 n. 917, \u00bb.<\/em><\/li>\n<li><em>Al <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={7C411488-D58D-4734-BDDF-48BCB79918E4}&amp;codiceOrdinamento=200001900000000&amp;articolo=Articolo%2019\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>comma 18 dell&#8217;articolo 19 del\u00a0 decreto-legge\u00a0 6\u00a0 dicembre 2011, n. 201<\/strong><\/a>, convertito, con modificazioni, dalla legge 22\u00a0 dicembre 2011, n. 124,\u00a0 e&#8217;\u00a0 aggiunto,\u00a0 in\u00a0 fine,\u00a0 il\u00a0 seguente\u00a0 periodo:\u00a0 \u00ab\u00a0 A decorrere\u00a0 dal\u00a0 2023,\u00a0 in\u00a0 luogo\u00a0 dell&#8217;imposta\u00a0 di\u00a0\u00a0 bollo\u00a0\u00a0 di\u00a0\u00a0 cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={407B5FF9-73F0-438A-B916-D756086EAD0B}&amp;codiceOrdinamento=900000000013000&amp;articolo=Tariffa%20Articolo%2013\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 13 della parte prima della tariffa allegata\u00a0 al \u00a0decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642<\/strong><\/a>,\u00a0 si\u00a0 applica un&#8217;imposta sul valore delle\u00a0 cripto-attivita&#8217;\u00a0 detenute\u00a0 da\u00a0 soggetti residenti nel territorio dello Stato senza\u00a0 tenere\u00a0 conto\u00a0 di\u00a0 quanto previsto dal comma 18-bis del presente articolo \u00bb.<\/em><\/li>\n<li><em>Le eventuali maggiori entrate derivanti dall&#8217;attuazione delle disposizioni di cui ai commi da 144 a 146, accertate sulla base\u00a0 del monitoraggio periodico effettuato dall&#8217;Agenzia\u00a0 delle\u00a0 entrate,\u00a0 sono destinate, anche mediante riassegnazione, al Fondo per\u00a0 la\u00a0 riduzione della pressione fiscale di cui al comma 130.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"Plusvalenze\"><\/a><\/p>\n<h1>Plusvalenze da Cessione di <em>cripto-attivit\u00e0<\/em> &#8211; Normativa fiscale ai fini delle Imposte Dirette fino al 31\/12\/2024<\/h1>\n<p>Come si vede la <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/12\/29\/22G00211\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; Legge di Bilancio 2023\u201d<\/strong><\/a>\u00a0 , novellando (con art. 1 co. 126, lettera a)) l&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 67, comma 1, in materia di redditi divers<\/strong><\/a>i (introducendo la lettera c-sexies)), e novellando (con art. 1 co. 126, lettera b)) l&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 68, in materia di plusvalenze<\/a><\/strong> (introducendo il comma 9-bis), del TUIR ha superato le precedenti disposizioni di prassi (vedi <strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getContent.do?id={EE2C570E-BE22-48E4-A213-62F07C0576F2}\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener nofollow\">Risoluzione n. 72\/E\/2016<\/a><\/strong>).<\/p>\n<p>Rileggiamo il primo comma dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 67<\/strong><\/a> per la parte che ci interessa:<\/p>\n<div id=\"dettaglio-articolo\" class=\"dettaglio-pre\">\n<p><em>1. Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell&#8217;esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da societa&#8217; in nome collettivo e in accomandita semplice, ne&#8217; in relazione alla qualita&#8217; di lavoratore dipendente:<\/em><br \/>\n<em>&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;&#8230;..<\/em><br \/>\n<em>c-sexies) <strong>le plusvalenze<\/strong> e gli altri proventi realizzati <strong>mediante<\/strong><\/em><\/p>\n<ul>\n<li><strong><em>rimborso o <\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>cessione a titolo oneroso, <\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>permuta o <\/em><\/strong><\/li>\n<li><strong><em>detenzione di cripto-attivita&#8217;, <\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p><em>comunque denominate, <strong>non inferiori complessivamente a 2.000 euro nel periodo d&#8217;imposta<\/strong>. <\/em><\/p>\n<p><em>Ai fini della presente lettera, per &#8220;cripto-attivita&#8217;&#8221; si intende una rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga. <\/em><\/p>\n<p><em><strong>Non costituisce una fattispecie fiscalmente rilevante la permuta tra cripto-attivita&#8217; aventi eguali caratteristiche e funzioni.<\/strong>\u00a0&#8220;<\/em><\/p>\n<p>Quindi in base all&#8217;<strong>ultimo periodo del comma c-sexies)<\/strong> dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Art.67 del TUIR<\/strong><\/a><\/p>\n<ul>\n<li><strong>Assume\u00a0rilevanza fiscale<\/strong>\u00a0il\u00a0<strong>passaggio tra cripto-attivit\u00e0 a valuta fiat.<\/strong><\/li>\n<li><strong>Non assume\u00a0 rilevanza fiscale la permuta tra cripto-attivit\u00e0<\/strong><\/li>\n<li><strong>Soglia di esclusione da imposizione pari a euro 2.000 per anno d&#8217;imposta<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Infatti abbiamo letto nella <strong><a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/pdl\/pdf\/leg.19.pdl.camera.643.19PDL0013120.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Relazione Illustrativa alla Legge di Bilancio 2023<\/a><\/strong> :&#8221;<em>Viene stabilito che <strong>non costituisce fattispecie fiscalmente rilevante la permuta effettuata tra cripto-attivit\u00e0 aventi medesime caratteristiche e funzioni; ad esempio non assume rilevanza lo scambio tra valute virtuali, mentre assume rilevanza fiscale l&#8217;utilizzo una cripto attivit\u00e0 per l&#8217;acquisto di un bene o un servizio o di una altra tipologia di cripto-attivit\u00e0 (ad esempio utilizzo di una crypto currency per acquistare un non fungible token) o la conversione di una crypto currency in euro o in valuta estera.<\/strong>&#8220;<\/em><\/p>\n<p>L&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 68, <\/a><\/strong>comma 9-bis. stabilisce che:<\/p>\n<p>&#8220;<em><strong>Le plusvalenze di cui alla lettera c-sexies) del\u00a0 comma\u00a0 1 dell&#8217;articolo\u00a0 67\u00a0\u00a0 sono\u00a0\u00a0 costituite\u00a0\u00a0 dalla\u00a0\u00a0 differenza\u00a0\u00a0 tra\u00a0\u00a0 il corrispettivo\u00a0\u00a0 percepito\u00a0\u00a0 ovvero\u00a0\u00a0 il\u00a0\u00a0\u00a0 valore\u00a0\u00a0\u00a0 normale\u00a0\u00a0\u00a0 delle cripto-attivita&#8217; permutate e il costo o il\u00a0 valore\u00a0 di\u00a0 acquisto<\/strong>.\u00a0<\/em><\/p>\n<p><em> Le plusvalenze di cui al primo periodo sono sommate algebricamente\u00a0 alle relative\u00a0 minusvalenze;\u00a0 se\u00a0 le\u00a0 minusvalenze\u00a0 sono\u00a0 superiori\u00a0\u00a0 alle plusvalenze, per un importo superiore a 2.000\u00a0 euro,\u00a0 l&#8217;eccedenza\u00a0 e&#8217; riportata in deduzione integralmente dall&#8217;ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che\u00a0 sia indicata nella dichiarazione\u00a0 dei\u00a0 redditi\u00a0 relativa\u00a0 al\u00a0 periodo\u00a0 di imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate. <\/em><\/p>\n<p><em>Nel caso\u00a0 di acquisto per successione, si assume come costo il valore definito\u00a0 o, in\u00a0 mancanza,\u00a0 quello\u00a0 dichiarato\u00a0 agli\u00a0\u00a0 effetti\u00a0\u00a0 dell&#8217;imposta\u00a0\u00a0 di successione. <\/em><\/p>\n<p><em>Nel caso di acquisto per donazione si assume come\u00a0 costo il costo del donante. <\/em><\/p>\n<p><strong><em>Il costo o valore di\u00a0 acquisto\u00a0 e&#8217;\u00a0 documentato con elementi certi e precisi a cura del contribuente; in mancanza\u00a0 il costo e&#8217; pari a\u00a0 zero.\u00a0<\/em><\/strong><\/p>\n<p><strong><em> I\u00a0 proventi\u00a0 derivanti\u00a0 dalla\u00a0 detenzione\u00a0 di cripto-attivita&#8217; percepiti nel periodo di imposta sono assoggettati a tassazione senza alcuna deduzione<\/em> &#8220;.<\/strong><\/p>\n<p>Come abbiamo visto in base all&#8217;L&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 68, <\/a><\/strong>comma 9-bis<\/p>\n<ul>\n<li>il <strong>costo deve essere documentato<\/strong>\u00a0<strong>con elementi certi e precisi a cura del contribuente<\/strong><\/li>\n<li><strong>In mancanza il costo \u00e8 assunto pari a zero<\/strong><\/li>\n<li><strong>i proventi percepiti sono assoggettati a tassazione senza alcun tipo di deduzione<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Quindi assume importanza fondamentale il <strong>possesso della\u00a0certificazione rilasciata dall\u2019intermediario\u00a0con cui si effettua\u00a0<em>trading<\/em> sulle criptovalute che<\/strong>, evidentemente, <strong>dovr\u00e0 essere conservata in vista si un eventuale riscontro da parte degli organi dell\u2019Amministrazione finanziaria.<\/strong><\/p>\n<p>Sempre in base all&#8217;<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 68, <\/a><\/strong>comma 9-bis ai fini del\u00a0<strong>calcolo della plusvalenza, che si realizza ai fini fiscali per la cessione di cripto attivit\u00e0 a fronte di valuta fiat o di beni o servizi, <\/strong>\u00a0\u00e8 necessario raffrontare il controvalore in euro della moneta virtuale ceduta (accredita sul <em>wallet<\/em> della piattaforma il giorno della cessione) con il costo di acquisto della stessa.<\/p>\n<p>Nella <strong><a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/pdl\/pdf\/leg.19.pdl.camera.643.19PDL0013120.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Relazione Illustrativa alla Legge di Bilancio 2023<\/a><\/strong> si chiarisce che<strong>: &#8220;<\/strong><em><strong>Al fine di evitare l&#8217;emergere di fenomeni impositivi per importi non rilevanti (e generalmente ascrivibili a operazioni ricorrenti di modico valore, come ad esempio nel caso di utilizzo di cripto attivit\u00e0 nel settore del gaining), \u00e8 stata prevista una soglia di esclusione da imposizione pari a euro 2.000 per anno d&#8217;imposta. Conseguentemente, si consente la riportabilit\u00e0 in avanti delle minusvalenze solo se di importi superiori a euro 2.000.<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em><strong>Con le modifiche all&#8217;articolo 68 del Tuir sono state stabilite le modalit\u00e0 di determinazione di tali redditi e, in particolare, si prevede che le minusvalenze realizzate sono deducibili limitatamente dalle plusvalenze derivanti dalla stessa tipologia di attivit\u00e0, nel periodo di imposta in cui sono realizzate e nei quattro periodi d&#8217;imposta successivi.&#8221;<\/strong><\/em><\/p>\n<p>In alcuni documenti di prassi (\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id=%7B16E02095-584D-4CB3-A59B-62657D7B9BFF%7D#:~:text=La%20risoluzione%20fornisce%20chiarimenti%20sul,virtuali%20effettuate%20da%20tali%20societ%C3%A0.\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">risoluzione n. 72\/E\/2016<\/a><\/strong>\u00a0,\u00a0<strong><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2018\/12\/30\/criptovalute-agenzia-delle-entrate-dre-lombardia-interpello-n-956-39-2018\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">interpello 956-39\/2018<\/a>\u00a0,\u00a0n. 903-47\/2018 ,\u00a0<\/strong>) l\u2019<strong>Agenzia delle Entrate aveva assimilato le criptovalute nonch\u00e9 le ICO (903-47\/2018)\u00a0 alle valute estere <\/strong>con conseguente classificazione, ai fini delle imposte dirette per le<strong>\u00a0persone fisiche non in regime di impresa<\/strong>\u00a0, nell\u2019ambito dei\u00a0<strong>redditi diversi<\/strong>.<\/p>\n<p>In base all\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={564B6CAD-358B-428E-9995-A982030C5BAD}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>art. 67 del Tuir, primo comma c-ter<\/strong><\/a><strong>,\u00a0<u>sono redditi diversi,<\/u>\u00a0se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell\u2019esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali,\u00a0<u>le plusvalenze, realizzate mediante cessione a titolo oneroso di valute estere<\/u><\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong><u>oggetto di cessione a termine<\/u><\/strong><\/li>\n<li><strong><u>o rivenienti da depositi o conti correnti<\/u>.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Il successivo\u00a0<strong>comma 1-ter<\/strong>\u00a0specifica che \u201c<em><strong><u>Le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di valute estere rivenienti da depositi e conti correnti concorrono a formare il reddito a condizione che nel periodo d\u2019imposta la giacenza dei depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente, calcolata secondo il cambio vigente all\u2019inizio del periodo di riferimento sia superiore a cento milioni di lire<\/u><\/strong><\/em>\u00a0(euro 51.645,69\u00a0<u><em><strong>per almeno sette giorni lavorativi continui.<\/strong>\u201c<\/em><\/u><\/p>\n<p>Quindi\u00a0<u><strong>le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di valute estere :<\/strong><\/u><\/p>\n<ul>\n<li><u><strong>oggetto di cessione a termine sono sempre redditi diversi;<\/strong><\/u><\/li>\n<li><strong><u>mediante cessione a pronti sono redditi diversi se rivenienti da depositi e conti correnti solo a condizione che nel periodo d\u2019imposta la giacenza dei depositi e conti correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente, calcolata secondo il cambio vigente all\u2019inizio del periodo di riferimento, sia superiore a\u00a0euro 51.645,69 per almeno sette giorni lavorativi continui<\/u>. Per il calcolo della giacenza complessiva devono essere sommati\u00a0tutti i controvalori\u00a0dei depositi e conti intrattenuti\u00a0anche di valute diverse e su diversi intermediari.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p>Da tener presente che l\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={564B6CAD-358B-428E-9995-A982030C5BAD}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>articolo 67, comma 1, lettera c-ter) del Tuir<\/strong><\/a>, ultimo periodo, ritiene,\u00a0come\u00a0<strong>presunzione assoluta di legge<\/strong>, espressivo di un\u2019<strong>attivit\u00e0 di investimento, anche il semplice prelievo delle valute estere da depositi e conti correnti<\/strong>\u00a0(<em>Agli effetti dell\u2019applicazione della presente lettera si considera cessione a titolo oneroso anche il prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente<\/em>)<\/p>\n<p>In base alla\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id=%7B16E02095-584D-4CB3-A59B-62657D7B9BFF%7D#:~:text=La%20risoluzione%20fornisce%20chiarimenti%20sul,virtuali%20effettuate%20da%20tali%20societ%C3%A0.\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">risoluzione n. 72\/E\/2016<\/a>,\u00a0<\/strong>l\u2019Amministrazione Finanziaria asseriva che<strong>:\u00a0<\/strong><em>\u201c<strong>Per quanto riguarda, la tassazione ai fini delle imposte sul reddito<\/strong>\u00a0dei clienti della Societ\u00e0,\u00a0<strong>persone fisiche che detengono i bitcoin al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa, si ricorda che le operazioni a pronti (acquisti e vendite) di valuta non generano redditi imponibili mancando la finalit\u00e0 speculativa<\/strong>.\u201d<\/em><\/p>\n<p>Una importante indicazione era\u00a0 contenuta in una risposta (non pubblica) rilasciata dall\u2019Agenzia delle Entrate (Dre Lombardia) a un interpello, il <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/2019\/05\/30\/criptovalute-agenzia-delle-entrate-dre-lombardia-interpello-n-956-39-2018\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"><strong>n. 956-39\/2018<\/strong><\/a>: \u201c<em>Alla luce di quanto precede si ritiene che, ai fini delle imposte sul reddito, delle persone fisiche che detengono\u00a0bitcoin\u00a0(o altre valute virtuali) al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa, alle operazioni di conversione di valuta virtuale si applicano i principi generali che regolano le operazioni aventi ad oggetto valute tradizionali.<\/em><br \/>\n<em>Conseguentemente, le\u00a0<u><strong>cessioni a pronti<\/strong><\/u>\u00a0d<strong>i valuta virtuale\u00a0<u>non davano origine a redditi imponibili<\/u>\u00a0mancando la finalit\u00e0 speculativa\u00a0<u>salvo generare un reddito diverso qualora la valuta ceduta derivava da prelievi da portafogli elettronici (wallet), per i quali la giacenza media superi un controvalore di euro 51.645,69 per almeno sette giorni lavorativi continui nel periodo d\u2019imposta<\/u>, ai sensi dell\u2019<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 67, comma 1, lettera\u00a0c-ter), del testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)<\/a><\/strong>, e del\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">comma 1-ter\u00a0del medesimo articolo<\/a>.<\/em><br \/>\n<em><strong><u>Per cessione a pronti si intende una transazione in cui si ha lo scambio immediato di una valuta contro una valuta differente. Il valore in euro della giacenza media in valuta virtuale va calcolato secondo il cambio di riferimento all\u2019inizio del periodo di imposta, e cio\u00e8 al 1\u00b0 gennaio dell\u2019anno in cui si verifica il presupposto di tassazione<\/u>\u00a0(cfr.\u00a0<a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getPrassiDetail.do?id={223C9DB9-C064-4DDA-84B2-819A66817892}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">circolare 24 giugno 1998, n. 165<\/a>).<\/strong>\u201c<\/em><\/p>\n<p><strong>Ai fini Irpef,<\/strong> quindi, l\u2019Amministrazione Finanziaria aveva ribadito che le valute virtuali, se detenute al di fuori del regime di impresa, potevano generare un <strong>reddito diverso tassabile secondo i principi che regolano le operazioni aventi a oggetto valute tradizionali<\/strong>, previsti dall\u2019<strong><a href=\"http:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={564B6CAD-358B-428E-9995-A982030C5BAD}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">articolo 67, comma 1-ter del T.U.I.R.<\/a><\/strong><\/p>\n<p><strong><u>Tale interpretazione non risulta\u00a0 pi\u00f9 applicabile alle criptovalute in quanto la nuova lett. c-<em>sexies)<\/em> del comma 1 dell\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Art.67 del TUIR<\/a> comprende tra le plusvalenze e i proventi tassabili tutte\u00a0le\u00a0cessioni a tiolo oneroso, che superano la soglia minima di 2.000 euro<\/u>.<\/strong><\/p>\n<p>In assenza di chiarimenti per la determinazione della plusvalenza occorre applicare la disposizione di cui all\u2019art. 67 comma 1-bis TUIR, per effetto della quale si considerano cedute per prime le criptovalute acquisite in data pi\u00f9 recente (<strong>Metodo LIFO<\/strong> \u2013 Last In First Out), cos\u00ec come viene specificato nella <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/2570170\/Risposta+n.+210+del+13+luglio+2020.pdf\/f463bc3d-bf6d-292a-fc14-390c4713f3bc\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Risposta n. 210 del 13\/07\/2020 dell&#8217;Agenzia delle Entrate<\/strong><\/a>: &#8220;<em>In caso si prelievo dal deposito o conto corrente in valuta, ai sensi del comma 1- bis del citato articolo 67, si considerano cedute per prime le valute acquisite in data pi\u00f9 <\/em><em>recente (metodo LIFO)<\/em>.&#8221;<\/p>\n<p><strong>Il comma 128 dell&#8217;art.1 della <\/strong><a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/12\/29\/22G00211\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; Legge di Bilancio 2023\u201d<\/strong><\/a> ha apportato modifiche al <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto\u00a0 legislativo\u00a0 21\u00a0 novembre\u00a0 1997,\u00a0 n.\u00a0 461 &#8211; Riordino della disciplina tributaria dei redditi di capitale e dei redditi diversi.<\/a><\/strong><\/p>\n<p>Nella <strong><a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/pdl\/pdf\/leg.19.pdl.camera.643.19PDL0013120.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Relazione Illustrativa alla Legge di Bilancio 2023<\/a><\/strong> si legge che<strong>: <\/strong><\/p>\n<p><em>&#8220;Con le modifiche introdotte al <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto\u00a0 legislativo\u00a0 21\u00a0 novembre\u00a0 1997,\u00a0 n.\u00a0 461<\/a><\/strong> si prevede:<\/em><\/p>\n<p><em>&#8211; l&#8217;<strong>applicazione dell&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 26 per cento<\/strong>;<\/em><\/p>\n<p><em>&#8211; la possibilit\u00e0 di esercitare l&#8217;opzione di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000600000000&amp;articolo=Articolo%206\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 6<\/strong><\/a> (cd. regime del risparmio amministrato) e dell<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000700000000&amp;articolo=Articolo%207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>&#8216;articolo 7<\/strong><\/a>(cd. regime del risparmio gestito), presso gli intermediari bancari e finanziari abilitati;<\/em><\/p>\n<p><em>&#8211; la possibilit\u00e0 di esercitare l&#8217;opzione per il risparmio amministrato relativamente ai rapporti intrattenuti con gli operatori non finanziari di cui alle <strong>lettere i) e i-bis) del comma 5 dell&#8217;articolo 3<\/strong> del <a href=\"https:\/\/www.normattiva.it\/uri-res\/N2Ls?urn:nir:stato:decreto.legislativo:2007-11-21;231\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231<\/strong><\/a>, vale a dire con <strong>i prestatori di servizi relativi all&#8217;utilizzo di valuta virtuale e di portafoglio digitale<\/strong>.&#8221;<\/em><\/p>\n<p>Il <strong>regime del risparmio amministrato<\/strong> di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000600000000&amp;articolo=Articolo%206\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 6<\/strong><\/a> del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto\u00a0 legislativo\u00a0 21\u00a0 novembre\u00a0 1997,\u00a0 n.\u00a0 461<\/a> \u00e8 un regime di tassazione applicato direttamente dall\u2019intermediario.<\/strong><\/p>\n<p>Intermediari bancari e finanziari abilitati sono:<\/p>\n<ul>\n<li>intermediari finanziari residenti;<\/li>\n<li>intermediari non residenti <strong>identificati direttamente<\/strong> in Italia (registrati in Italia con la procedura di identificazione diretta prevista dall&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={75A4827C-3766-4ECC-9C45-00C8D6CDC552}&amp;codiceOrdinamento=200003500000300&amp;articolo=Articolo%2035%20ter\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 35-ter del DPR n. 633\/72<\/strong><\/a>) ed operi tramite sede italiana;<\/li>\n<li>intermediari non residenti che abbiano costituito in Italia una <strong>stabile organizzazione in Italia <\/strong>(vedi <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200016200000000&amp;articolo=Articolo%20162\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 162 delTUIR<\/strong><\/a>);<\/li>\n<li><em><strong>i prestatori di servizi relativi all&#8217;utilizzo di valuta virtuale e di portafoglio digitale<\/strong>.<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p>Ricapitolando avremo<\/p>\n<ul>\n<li>una <strong>plusvalenza imponibile fiscalmente<\/strong> (<strong>reddito diverso ex art. 67 del TUIR con applicazione dell&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 26 per cento) <\/strong>se\n<ul>\n<li>il <strong>corrispettivo percepito dalla vendita o valore normale<\/strong> sar\u00e0 <strong>maggiore del costo di acquisto documentato (si considerano cedute per prime le criptovalute acquisite in data pi\u00f9 recente (Metodo LIFO \u2013 Last In First Out))<\/strong><\/li>\n<li>e se l&#8217;<strong>importo<\/strong> sar\u00e0 <strong>superiore alla soglia di esenzione di \u20ac 2.000<\/strong>;<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<li>una <strong>minusvalenza riportabile<\/strong> se\n<ul>\n<li>il <strong>costo di acquisto documentato<\/strong> sar\u00e0 <strong>maggiore del corrispettivo percepito dalla vendita o valore normale<\/strong><\/li>\n<li>e se l&#8217;<strong>importo sar\u00e0 superiore a \u20ac 2.000.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"Rideterminazione\"><\/a><\/p>\n<h1>Rideterminazione del valore delle cripto-attivit\u00e0<\/h1>\n<p>Nella <strong><a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/pdl\/pdf\/leg.19.pdl.camera.643.19PDL0013120.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Relazione Illustrativa alla Legge di Bilancio 2023<\/a><\/strong> si legge che:<\/p>\n<p><em><strong>ART. 33.<br \/>\n(Rideterminazione del valore delle cripto-attivit\u00e0)<\/strong><\/em><\/p>\n<p><em>La disposizione prevede la possibilit\u00e0 per i contribuenti che detengono cripto-attivit\u00e0 alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 di rideterminare il costo o valore di acquisto alla medesima data pagando sullo stesso un&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 14 per cento.<\/em><\/p>\n<p><em>L&#8217;imposta deve essere versata in un&#8217;unica soluzione entro il 30 giugno 2023, ovvero in tre rate annuali di pari importo. Sulle rate successive devono essere applicati gli interessi nella misura del 3 per cento annuo.<\/em><\/p>\n<p>Nel dettaglio la\u00a0 <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/12\/29\/22G00211\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>LEGGE 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; Legge di Bilancio 2023\u201d <\/strong><\/a>prevede che:<\/p>\n<ol start=\"133\">\n<li><em>Agli effetti della determinazione delle plusvalenze e\u00a0 delle minusvalenze di cui alla<strong> lettera c-sexies) del comma 1\u00a0<\/strong> dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 67 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al\u00a0 decreto\u00a0 del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917<\/strong><\/a>, introdotta\u00a0 dal comma\u00a0 126,\u00a0 lettera\u00a0 a),\u00a0 del\u00a0 presente\u00a0\u00a0 articolo,\u00a0\u00a0 per\u00a0\u00a0 ciascuna cripto-attivita&#8217; posseduta alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 puo&#8217;\u00a0 essere assunto, in luogo del costo o del valore di\u00a0 acquisto,\u00a0 il\u00a0 valore\u00a0 a tale data, determinato ai sensi\u00a0 dell&#8217;articolo\u00a0 9\u00a0 del\u00a0 citato\u00a0 testo unico, a\u00a0 condizione\u00a0 che\u00a0 il\u00a0 predetto\u00a0 valore\u00a0 sia\u00a0 assoggettato\u00a0 a un&#8217;imposta sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del\u00a0 14 per cento.<\/em><\/li>\n<li><em>L&#8217;imposta sostitutiva di cui al comma 133 e&#8217; versata, con le modalita&#8217; previste dal capo III\u00a0 del\u00a0 <a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={801545C2-D10E-4D66-88A5-E96B883E6AEE}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>decreto\u00a0 legislativo\u00a0 9\u00a0 luglio 1997, n. 241<\/strong><\/a>, entro il 30 giugno 2023.<\/em><\/li>\n<li><em>L&#8217;imposta sostitutiva\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 al\u00a0 comma 133\u00a0 puo&#8217;\u00a0 essere rateizzata fino a un massimo di tre rate annuali di pari\u00a0 importo,\u00a0 a partire dal 30 giugno 2023. Sull&#8217;importo delle rate\u00a0 successive\u00a0 alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per\u00a0 cento\u00a0 annuo, da versare contestualmente a ciascuna rata.<\/em><\/li>\n<li><em>L&#8217;assunzione del valore di cui al comma 133 quale valore\u00a0 di acquisto non consente il realizzo\u00a0 di\u00a0 minusvalenze\u00a0 utilizzabili\u00a0 ai sensi del comma 9-bis dell&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006800000000&amp;articolo=Articolo%2068\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 68 del testo unico delle\u00a0 imposte sui redditi, di cui al decreto del\u00a0 Presidente\u00a0 della\u00a0 Repubblica\u00a0 22 dicembre 1986, n. 917<\/strong><\/a>, introdotto dal\u00a0 comma\u00a0 126,\u00a0 lettera\u00a0 b),\u00a0 del presente articolo.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p>Quindi i <strong>contribuenti che detengono cripto-attivit\u00e0 alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 possono rideterminare il costo o valore di acquisto alla medesima data pagando sullo stesso un&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 14 per cento, ma non possono utilizzare il &#8220;<em>nuovo valore\u00a0 di acquisto&#8221; <\/em>al fine di determinare il realizzo di minusvalenze.<\/strong><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"Modalit\u00e0\"><\/a><\/p>\n<h1>Modalit\u00e0 dichiarative per le Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0<\/h1>\n<p>A questo punto, a proposito delle <strong>modalit\u00e0 dichiarative<\/strong>, ci saranno due possibili alternative:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>regime del risparmio amministrato<\/strong> di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}&amp;codiceOrdinamento=200000600000000&amp;articolo=Articolo%206\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>articolo 6<\/strong><\/a> del <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto\u00a0 legislativo\u00a0 21\u00a0 novembre\u00a0 1997,\u00a0 n.\u00a0 461<\/a> che, come abbiamo visto, \u00e8\u00a0 un regime di tassazione applicato direttamente dall\u2019intermediario abilitato <\/strong><em>(Nella pratica di difficile applicazione in quanto\u00a0 rari i casi di intermediari\u00a0 di criptovalute con sede in Italia)<\/em><\/li>\n<li>Dichiarazione nel <span id=\"le-plusvalenze-da-cessione-nel-quadro-rt-del-modello-redditi-pf\"><strong>Modello Redditi P.F..<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p>Come abbiamo visto le plusvalenze e gli altri proventi realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attivit\u00e0&#8217;, comunque denominate, sono ricomprese nell&#8217;elenco dei redditi diversi\u00a0 di cui all&#8217;<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}&amp;codiceOrdinamento=200006700000000&amp;articolo=Articolo%2067\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>art. 67 del TUIR<\/strong><\/a><strong>.<\/strong><\/p>\n<p>Come su visto nella <strong><a href=\"http:\/\/documenti.camera.it\/leg19\/pdl\/pdf\/leg.19.pdl.camera.643.19PDL0013120.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Relazione Illustrativa alla Legge di Bilancio 2023<\/a><\/strong> legge che<strong>: <\/strong><\/p>\n<p>&#8220;Con le modifiche introdotte al <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={572FDDF8-FD5B-47E7-8655-06D3950FE23A}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">decreto\u00a0 legislativo\u00a0 21\u00a0 novembre\u00a0 1997,\u00a0 n.\u00a0 461<\/a><\/strong> si prevede\u00a0l&#8217;<strong>applicazione dell&#8217;imposta sostitutiva nella misura del 26 per cento&#8221;<\/strong><\/p>\n<p>La <strong>SEZIONE V-A\u00a0 del Quadro RT del <\/strong><span id=\"le-plusvalenze-da-cessione-nel-quadro-rt-del-modello-redditi-pf\"><strong>Modello Redditi P.F. \u00e8 dedicata alle Plusvalenze derivanti dalla cessione di cripto-attivit\u00e0 assoggettate ad imposta sostitutiva del 26 per cento.<\/strong><\/span><\/p>\n<p><a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18971\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A.jpg\" alt=\"\" width=\"2252\" height=\"246\" srcset=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A.jpg 2252w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A-300x33.jpg 300w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A-1024x112.jpg 1024w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A-768x84.jpg 768w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A-1536x168.jpg 1536w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-A-2048x224.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2252px) 100vw, 2252px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Nelle <strong>istruzioni ministeriali<\/strong> alla <strong>SEZIONE V-A\u00a0 del Quadro RT del <\/strong><span id=\"le-plusvalenze-da-cessione-nel-quadro-rt-del-modello-redditi-pf\"><strong>Modello Redditi P.F. <\/strong><\/span>\u00a0si legge:<br \/>\n<em>&#8220;Questa sezione deve essere compilata per dichiarare le plusvalenze e gli altri proventi, per la parte che eccede la soglia di euro 2.000 nel periodo d\u2019imposta, di cui all\u2019art. 67, comma 1, lett. c-sexies), del TUIR, per le quali \u00e8 dovuta l\u2019imposta sostitutiva nella misura del 26 per cento (art. 1, comma 126, della legge n. 197 del 2022).<\/em><br \/>\n<em>Ai sensi dell\u2019art. 68, comma 9-bis, del TUIR, aggiunto dall\u2019art. 1, comma 126, lett. b), della legge n. 197 del 2022 le plusvalenze di cui alla lett. c-sexies) del comma 1 dell\u2019articolo 67 sono costituite dalla differenza tra il corrispettivo percepito ovvero il valore normale delle cripto-attivit\u00e0 permutate e il costo o il valore di acquisto. Le plusvalenze sono sommate algebricamente alle relative minusvalenze; se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, per un importo superiore a 2.000 euro, l\u2019eccedenza \u00e8 riportata in deduzione integralmente dall\u2019ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale le minusvalenze sono state realizzate. Nel caso di acquisto per successione, si assume come costo il valore definito o, in mancanza, quello dichiarato agli effetti dell\u2019imposta di successione. Nel caso di acquisto per donazione si assume come costo il costo del donante. Il costo o valore di acquisto \u00e8 documentato con elementi certi e precisi a cura del contribuente; in mancanza il costo \u00e8 pari a zero. I proventi derivanti dalla detenzione di cripto-attivit\u00e0 percepiti nel periodo di imposta sono assoggettati a tassazione senza alcuna deduzione.<\/em><br \/>\n<em>In caso di esercizio della facolt\u00e0 di cui all\u2019art. 1, comma 133, della legge n. 197 del 2022, agli effetti della determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze di cui alla lett. c-sexies) del comma 1 dell\u2019art. 67 del TUIR, per ciascuna cripto-attivit\u00e0 posseduta alla data del 1\u00b0 gennaio 2023, pu\u00f2 essere assunto, in luogo del costo o del valore di acquisto, il valore a tale data, determinato ai sensi dell\u2019articolo 9 del TUIR. &#8220;<\/em><\/p>\n<p>Nel <strong>rigo RT41 colonna 1<\/strong>, indicare il totale dei corrispettivi percepiti ovvero il valore normale (in caso di permuta) realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attivit\u00e0, comunque denominate ed in colonna 2 il relativo costo di acquisto.<br \/>\nNel <strong>rigo RT42, colonna 1<\/strong>, indicare l\u2019importo derivante dalla cessione avvenuta qualora il contribuente si sia avvalso dell\u2019opzione per la<br \/>\nrideterminazione del valore di ciascuna cripto-attivit\u00e0 posseduta alla data del 1\u00b0 gennaio 2023 ai sensi dell\u2019art. 1, commi da 133 a 135,<br \/>\ndella legge n. 197 del 2022 e in colonna 2 il relativo costo di acquisto.<br \/>\nNel <strong>rigo RT43,<\/strong> vanno indicate le minusvalenze degli anni precedenti, indicate nel rigo RT94 del quadro RT del modello REDDITI 2024<br \/>\nPersone fisiche, da portare in compensazione con le plusvalenze indicate nella presente sezione.<br \/>\nNel <strong>rigo RT44, colonna 2<\/strong>, devono essere indicate le eccedenze di minusvalenze certificate dagli intermediari anche se relative ad anni<br \/>\nprecedenti ma non oltre il quarto (indicate in colonna 1).<br \/>\n<strong>La somma degli importi di cui ai righi RT43 e RT44, colonna 2, non pu\u00f2 essere superiore all\u2019importo di cui al rigo RT88<\/strong>.<br \/>\nNel <strong>rigo RT45<\/strong>, indicare l\u2019eccedenza d\u2019imposta sostitutiva risultante dalla precedente dichiarazione fino a concorrenza dell\u2019importo indicato nel <strong>rigo RT89<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>SEZIONE VI \u2013 Plusvalenze o minusvalenze<br \/>\n<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18973\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI.jpg\" alt=\"\" width=\"2252\" height=\"352\" srcset=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI.jpg 2252w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI-300x47.jpg 300w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI-1024x160.jpg 1024w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI-768x120.jpg 768w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI-1536x240.jpg 1536w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-VI-2048x320.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2252px) 100vw, 2252px\" \/><\/a><br \/>\n<\/strong>Nel <strong>rigo RT57, colonna 2 indicare la differenza tra l\u2019importo indicato nelle colonne 1 dei righi RT41 e RT42 (di tutti i moduli compilati) ed<\/strong><br \/>\n<strong>i relativi importi di colonna 2 se positiva per la parte che eccede la soglia di euro 2.000<\/strong>.<br \/>\nSe il risultato \u00e8 negativo per un importo superiore a 2.000 euro riportare l\u2019eccedenza nella colonna 1 e la colonna 2 non va compilata. Le minusvalenze sono riportate in deduzione integralmente dall\u2019ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre il quarto, e vanno indicate nel rigo RT105, colonna 5. Tali minusvalenze non possono essere portate in diminuzione delle plusvalenze indicate nelle<br \/>\naltre sezioni del presente quadro.<strong><br \/>\n<\/strong><\/p>\n<p><strong>SEZIONE V-B<\/strong><br \/>\n<a href=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B.jpg\"><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-18972\" src=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B.jpg\" alt=\"\" width=\"2253\" height=\"159\" srcset=\"http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B.jpg 2253w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B-300x21.jpg 300w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B-1024x72.jpg 1024w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B-768x54.jpg 768w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B-1536x108.jpg 1536w, http:\/\/tayros.bg\/wp-content\/uploads\/2025\/05\/PF-RT-SEZ-V-B-2048x145.jpg 2048w\" sizes=\"(max-width: 2253px) 100vw, 2253px\" \/><\/a><\/p>\n<p>Nel <strong>rigo RT88<\/strong>, va indicato il risultato della seguente operazione: RT57, col. 2 \u2013 RT43 \u2013 RT44, col. 2.<br \/>\nNel <strong>rigo RT89<\/strong> indicare l\u2019imposta sostitutiva, pari al 26 per cento dell\u2019importo di rigo RT88.<br \/>\nNel <strong>rigo RT90<\/strong> indicare l\u2019ammontare dell\u2019imposta sostitutiva dovuta che \u00e8 pari al seguente risultato: RT89 \u2013 RT45.<\/p>\n<p class=\"text_text__fMaR4 text_text_black__H16GT text_text_default__rcRqa \"><span class=\"\">Il pagamento dell&#8217;Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da\u00a0 cripto-attivit\u00e0 va effettuato <\/span><span class=\"paragraph_paragraph_bold__BIxzJ\">entro il 30 giugno<\/span><span class=\"\">, in linea con la scadenza ordinaria per le imposte sui redditi.<\/span><\/p>\n<p class=\"text_text__fMaR4 text_text_black__H16GT text_text_default__rcRqa \"><span class=\"\">Per il versamento tramite modello F24, \u00e8 necessario utilizzare il <\/span><strong><span class=\"paragraph_paragraph_bold__BIxzJ\">codice tributo 1715<\/span><\/strong><span class=\"\">, che si riferisce all&#8217;\u201cImposta sostitutiva sulle plusvalenze\u201d.<\/span><\/p>\n<\/div>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"L207_2024\"><\/a><\/p>\n<h1>Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2025\u201d &#8211; Modifiche al regime di tassazione delle Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0 a decorrere dal 01\/01\/2025<\/h1>\n<p>La<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2025\u201d<\/a>, ai commi da 23 a 25<\/strong> prevede:<\/p>\n<ul class=\"decimal_type\">\n<li><strong>(<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000230000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201%20com%2023\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 23<\/a>)<\/strong> <span style=\"text-decoration: underline;\">per l\u2019anno fiscale\u00a0<strong>2025<\/strong>\u00a0l\u2019applicazione di una\u00a0<strong>imposta sostitutiva del 26%<\/strong>\u00a0sui redditi diversi derivanti dall\u2019alienazione di cripto-attivit\u00e0<\/span>;<\/li>\n<li><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000240000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201%20com%2024\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>(comma 24)<\/strong><\/a> <span style=\"text-decoration: underline;\">a decorrere\u00a0dal giorno 1 gennaio\u00a0<strong>2026 <\/strong>l\u2019innalzamento di tale <strong>aliquota<\/strong>\u00a0al\u00a0<strong>33%<\/strong><\/span> ;<\/li>\n<li><strong>(<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getArticolo&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000010000000000000000000000000000250000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;articolo=Articolo%201%20com%2025\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">comma 25<\/a>)\u00a0<\/strong><span style=\"text-decoration: underline;\">a decorrere\u00a0dal giorno 1 gennaio\u00a0<strong>2025 <\/strong>l\u2019<strong>eliminazione<\/strong>\u00a0della prima prevista\u00a0<strong><em>soglia<\/em>\u00a0di non imponibilit\u00e0 di 2.000 euro<\/strong><\/span>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In conseguenza delle modifiche normative apportate dalla<strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2025\u201d<\/a><\/strong>, il regime di regime di tassazione delle Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0 subir\u00e0 modifiche nell\u2019anno fiscale 2025, il quale si configurer\u00e0 come un periodo di passaggio, per poi arrivare ad una forma definitiva di tassazione a partire dal 01\/01\/2026.<\/p>\n<p>Quindi, <strong>in base all&#8217;anno fiscale, si configurano tre regimi di tassazione delle Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>fino al 2024: imposta sostitutiva del 26% e soglia di non imponibilit\u00e0 di 2.000 euro nel periodo di imposta;<\/strong><\/span><\/li>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>nel 2025 <\/strong><em>(regime transitorio)<\/em><strong>: imposta sostitutiva del 26%, senza soglia di non imponibilit\u00e0;<\/strong><\/span><\/li>\n<li><span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>dal 2026 <\/strong><em>(regime definitivo)<\/em><strong>: imposta sostitutiva del 33%, senza soglia di non imponibilit\u00e0.<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n<p><a name=\"Rivalutazione\"><\/a><\/p>\n<h1>Rivalutazione onerosa dei valori fiscali<\/h1>\n<p>In concomitanza con la modifica del regime di tassazione, la <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2025\u201d<\/a><\/strong> ai commi da 26 a 29 dell\u2019articolo 1 prevede,\u00a0 come aveva gi\u00e0 fatto la <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/12\/29\/22G00211\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; Legge di Bilancio 2023\u201d<\/strong><\/a> ai commi da 133 a 136 dell\u2019articolo 1,\u00a0 una nuova rivalutazione onerosa dei valori fiscali.<\/p>\n<p><strong>\u00c8 prevista la possibilit\u00e0 per il contribuente di assumere, ai fini del calcolo delle plusvalenze imponibili, \u00a0come definite dall\u2019<a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getArticoloDetailFromResultList.do?id={7D279DF0-4D7B-45C5-91C2-901AE110B961}&amp;codiceOrdinamento=0000000000000670000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000&amp;idAttoNormativo={31D694E8-4398-4030-873B-FEAF5A6647F9}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">articolo 67 comma 1 lettera c-sexies del TUIR<\/a>, il valore delle cripto-attivit\u00e0 alla data del 1 gennaio 2025 in luogo del costo o del valore di acquisto<\/strong>.<\/p>\n<p>La rivalutazione onerosa prevista dalla <strong><a href=\"https:\/\/def.finanze.it\/DocTribFrontend\/getAttoNormativoDetail.do?ACTION=getSommario&amp;id={4C29326B-B643-4927-886B-92A1FF640FDC}\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge di Bilancio 2025\u201d<\/a><\/strong>\u00a0 ripropone la precedente rivalutazione onerosa prevista quando era stata normata per la prima volta la tassazione delle cripto-attivit\u00e0 dalla <a href=\"https:\/\/www.gazzettaufficiale.it\/eli\/id\/2022\/12\/29\/22G00211\/sg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>Legge 29 dicembre 2022, n. 197 &#8211; Legge di Bilancio 2023\u201d<\/strong><\/a>, ma con una differente aliquota pi\u00f9 onerosa, prevedendo l\u2019applicazione di una<strong> imposta sostitutiva del 18% <\/strong>al posto della precedente del 14%.<\/p>\n<p>L&#8217;<strong> imposta sostitutiva del 18% <\/strong>si dovr\u00e0 versare <strong>entro il 30 novembre 2025<\/strong>.<\/p>\n<p><strong> L&#8217; imposta sostitutiva del 18% si potr\u00e0 versare in una o pi\u00f9 rate, fino ad un massimo di tre, <\/strong>ma sulle rate successive alla prima, si applicher\u00e0 un tasso di<strong> interesse del 3% annuo<\/strong>, da versarsi contestualmente alla rata.<\/p>\n<p>La rivalutazione onerosa non consente il realizzarsi di minusvalenze utilizzabili. Infatti nelle <strong>istruzioni ministeriali<\/strong> alla <strong>SEZIONE V-A\u00a0 del Quadro RT del <\/strong><span id=\"le-plusvalenze-da-cessione-nel-quadro-rt-del-modello-redditi-pf\"><strong>Modello Redditi P.F. <\/strong><\/span>\u00a0si legge:<br \/>\n<em>&#8220;Si ricorda che nel caso di rideterminazione del valore d\u2019acquisto delle cripto-attivit\u00e0 ai sensi dell\u2019art. 1, comma 133, della legge n. 197 del 2022, l\u2019assunzione del valore \u201crideterminato\u201d \u2013 in luogo del costo o del valore d\u2019acquisto \u2013 non consente il realizzo di minusvalenze utilizzabili ai sensi del comma 9-bis dell\u2019articolo 68 del TUIR (art. 1, comma 136, della legge n. 197 del 2022).&#8221;<\/em><\/p>\n<p><strong><a href=\"#Top\">Top<\/a><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023) &#8211; Modifiche alla disciplina di tassazione delle \u201ccripto-attivit\u00e0\u201d Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0- Normativa fiscale ai fini delle Imposte Dirette fino al 31\/12\/2024 Rideterminazione del valore delle cripto-attivit\u00e0 Modalit\u00e0 dichiarative per le Plusvalenze da Cessione di cripto-attivit\u00e0 Legge 30 dicembre 2024, n. 207 &#8211; &#8220;Legge &hellip; <a href=\"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/plusvalenze-da-cessione-di-criptovalute-normativa-fiscale-ai-fini-delle-imposte-dirette-modalita-dichiarative\/\" class=\"more-link\">Continua la lettura di <span class=\"screen-reader-text\">Plusvalenze da Cessione di \u201ccripto-attivit\u00e0\u201d &#8211; Normativa fiscale ai fini delle Imposte Dirette\u00a0 &#8211; Modalit\u00e0 dichiarative &#8211; Modifiche apportate dalla Legge di bilancio 2025<\/span> <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":[],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/18952"}],"collection":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18952"}],"version-history":[{"count":9,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/18952\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":18970,"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/18952\/revisions\/18970"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/tayros.bg\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18952"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}