Secondo il Decreto legge federale n. 47 del 2022 (Federal Decree-Law No. 47 of 2022 – للمرسوم بقانون اتحادي رقم (47) لسنة 2022) sulla tassazione delle società e delle imprese degli Emirati Arabi Uniti ( “Legge sull’imposta sulle società” – “Corporate Tax Law” “ضريبة الشركات ( CT)” ), dall’inizio del loro primo anno finanziario che inizia il 1 o dopo Giugno 2023, le imprese sono soggette all’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti .
In generale, l’imposta sulle società si applica ai seguenti “ soggetti passivi ”:
- Società degli Emirati Arabi Uniti e altre persone giuridiche costituite o effettivamente gestite e controllate negli Emirati Arabi Uniti;
- Persone fisiche (individui) che conducono un’impresa o un’attività commerciale negli Emirati Arabi Uniti come specificato in una decisione del Gabinetto che sarà emessa a tempo debito; E
- Persone giuridiche non residenti (entità giuridiche straniere) che hanno una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti.
Anche le persone giuridiche stabilite in una zona franca degli Emirati Arabi Uniti rientrano nell’ambito di applicazione dell’imposta sulle società in quanto “soggetti passivi” e dovranno rispettare i requisiti stabiliti dalla legge sull’imposta sulle società.
Le persone non residenti che non hanno una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti o che guadagnano redditi provenienti dagli Emirati Arabi Uniti non correlati alla loro stabile organizzazione possono essere soggetti a ritenuta d’acconto (all’aliquota dello 0%). La ritenuta alla fonte è una forma di imposta sulle società riscossa alla fonte dal pagatore per conto del destinatario del reddito. Le ritenute alla fonte esistono in molti sistemi fiscali e in genere si applicano al pagamento transfrontaliero di dividendi, interessi, royalties e altri tipi di reddito.
Alcuni tipi di imprese o organizzazioni sono esenti dall’imposta sulle società data la loro importanza e il loro contributo al tessuto sociale e all’economia degli Emirati Arabi Uniti. Queste sono conosciute come Persone Esenti e includono:
Automaticamente esente | ● Enti governativi
● Entità controllate dal governo specificate in una decisione del Gabinetto |
Esente se notificato al Ministero delle Finanze (e soggetto al rispetto di determinate condizioni) | ● Attività estrattive
● Imprese di risorse naturali non estrattive |
Esente se elencato in una decisione del gabinetto | ● Enti di pubblica utilità qualificati |
Esente se richiesto e approvato dall’Autorità fiscale federale (e soggetto al rispetto di determinate condizioni) | ● Fondi pensionistici e previdenziali pubblici o privati
● Fondi di investimento qualificati ● Filiali negli Emirati Arabi Uniti interamente possedute e controllate da un ente governativo, un ente controllato dal governo, un fondo di investimento qualificato o un fondo pensionistico o di previdenza sociale pubblico o privato |
Oltre a non essere soggetti all’imposta sulle società, gli enti governativi, gli enti controllati dal governo specificati in una decisione del governo, le imprese estrattive e le imprese non estrattive di risorse naturali possono anche essere esentati da qualsiasi obbligo di registrazione, archiviazione e altri obblighi di conformità imposti dall’azienda diritto tributario, a meno che non svolgano un’attività soggetta all’imposta sulle società.
In linea con i regimi fiscali della maggior parte dei paesi, la legge sull’imposta sulle società tassa il reddito sia in base alla residenza che alla fonte. La base imponibile applicabile dipende dalla classificazione del soggetto passivo.
- Una “persona residente” è tassata sul reddito derivante sia da fonti nazionali che estere (ovvero sulla base della residenza).
- Una “persona non residente” sarà tassata solo sul reddito derivante da fonti all’interno degli Emirati Arabi Uniti (ovvero sulla base della fonte).
La residenza ai fini dell’imposta sulle società non è determinata dal luogo di residenza o domicilio di una persona, ma da fattori specifici stabiliti nella legge sull’imposta sulle società. Se una persona non soddisfa le condizioni per essere residente o non residente, non sarà un soggetto passivo e quindi non sarà soggetta all’imposta sulle società.
Le società e altre persone giuridiche costituite o altrimenti costituite o riconosciute ai sensi delle leggi degli Emirati Arabi Uniti saranno automaticamente considerate persone residenti ai fini dell’imposta sulle società. Ciò riguarda le persone giuridiche costituite negli Emirati Arabi Uniti ai sensi della legislazione continentale o dei regolamenti applicabili della Zona Franca, e includerebbe anche le persone giuridiche create da uno statuto specifico (ad esempio da un decreto speciale).
Anche le società straniere e altre persone giuridiche possono essere trattate come persone residenti ai fini dell’imposta sulle società laddove siano effettivamente gestite e controllate negli Emirati Arabi Uniti. Ciò deve essere determinato tenendo conto delle circostanze specifiche dell’entità e delle sue attività, con un fattore determinante rappresentato dal luogo in cui vengono sostanzialmente prese le decisioni chiave di gestione e commerciali.
Le persone fisiche saranno soggette all’imposta sulle società in quanto “persona residente” sui redditi provenienti sia da fonti nazionali che estere, ma solo nella misura in cui tale reddito deriva da un’impresa o da un’attività commerciale condotta dalla persona fisica negli Emirati Arabi Uniti. Qualsiasi altro reddito guadagnato da una persona fisica non rientrerebbe nell’ambito di applicazione dell’imposta sulle società.
Sono Persone Non Residenti le persone giuridiche che non sono Persone Residenti e:
- avere una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti; O
- ricavare reddito di fonte statale.
Le persone non residenti saranno soggette all’imposta sulle società sul reddito imponibile attribuibile alla loro stabile organizzazione (come spiegato nella Sezione 8).
Alcuni redditi di una persona non residente provenienti dagli Emirati Arabi Uniti che non sono attribuibili a una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti saranno soggetti a ritenuta d’acconto all’aliquota dello 0%.
Il concetto di stabile organizzazione è un principio importante del diritto tributario internazionale utilizzato nei regimi fiscali societari in tutto il mondo. Lo scopo principale del concetto di stabile organizzazione nella legge sull’imposta sulle società degli Emirati Arabi Uniti è quello di determinare se e quando una persona straniera ha stabilito una presenza sufficiente negli Emirati Arabi Uniti per garantire che i profitti aziendali di quella persona straniera siano soggetti all’imposta sulle società.
La definizione di stabile organizzazione nella legge sull’imposta sulle società è stata elaborata sulla base della definizione fornita nell’articolo 5 del modello di convenzione fiscale dell’OCSE sul reddito e sul capitale e sulla posizione adottata dagli Emirati Arabi Uniti nell’ambito dello strumento multilaterale per l’attuazione delle misure relative al trattato fiscale per prevenire l’erosione della base imponibile e lo spostamento dei profitti. Ciò consente ai soggetti stranieri di utilizzare il relativo commento dell’articolo 5 del modello di convenzione fiscale dell’OCSE nel valutare se hanno o meno una stabile organizzazione negli Emirati Arabi Uniti. Questa valutazione dovrebbe considerare le disposizioni di qualsiasi accordo fiscale bilaterale tra il paese di residenza della persona non residente e gli Emirati Arabi Uniti.
L’imposta sulle società viene imposta sul reddito imponibile guadagnato da un soggetto passivo in un periodo fiscale.
L’imposta sulle società verrebbe generalmente imposta ogni anno, con l’imposta sulle società dovuta calcolata dal contribuente su base di autovalutazione. Ciò significa che il calcolo e il pagamento dell’imposta sulle società avviene attraverso la presentazione di una dichiarazione dei redditi sulle società presso l’Autorità fiscale federale da parte del contribuente.
Il punto di partenza per il calcolo del reddito imponibile è il reddito contabile del contribuente (vale a dire l’utile o la perdita netta prima delle imposte) come risulta dal suo bilancio. Il contribuente dovrà quindi apportare alcune rettifiche per determinare il proprio reddito imponibile per il periodo fiscale in questione. Ad esempio, potrebbe essere necessario apportare modifiche al reddito contabile per i redditi esenti dall’imposta sulle società e per le spese che sono totalmente o parzialmente non deducibili ai fini dell’imposta sulle società.
La legge sull’imposta sulle società esenta inoltre alcuni tipi di reddito dall’imposta sulle società. Ciò significa che un soggetto passivo non sarà soggetto all’imposta sulle società su tale reddito e non potrà richiedere una detrazione per eventuali spese correlate. I soggetti passivi che guadagnano un reddito esente rimarranno soggetti all’imposta sulle società sul loro reddito imponibile.
Lo scopo principale dell’esenzione dall’imposta sulle società per determinati redditi è quello di prevenire la doppia imposizione su determinati tipi di reddito. Nello specifico, i dividendi e le plusvalenze guadagnate da partecipazioni nazionali ed estere saranno generalmente esenti dall’imposta sulle società. Inoltre, una persona residente può scegliere, a determinate condizioni, di non prendere in considerazione il reddito proveniente da una stabile organizzazione straniera ai fini dell’imposta sulle società negli Emirati Arabi Uniti.
In linea di principio, tutte le spese aziendali legittime sostenute interamente ed esclusivamente ai fini della produzione del reddito imponibile saranno deducibili, sebbene i tempi della detrazione possano variare a seconda del tipo di spesa e del metodo contabile applicato. Per i beni strumentali, le spese verrebbero generalmente riconosciute tramite deduzioni di ammortamento durante la vita economica del bene o del beneficio.
Le spese che hanno un duplice scopo, come le spese sostenute sia per scopi personali che aziendali, dovranno essere imputate alla parte pertinente delle spese trattate come deducibili se sostenute interamente ed esclusivamente ai fini dell’impresa del soggetto passivo.
Alcune spese deducibili secondo le norme contabili generali potrebbero non essere completamente deducibili ai fini dell’imposta sulle società. Questi dovranno essere aggiunti nuovamente al reddito contabile ai fini della determinazione del reddito imponibile. Esempi di spese che sono o non possono essere deducibili (parzialmente o totalmente) includono:
Tipi di spese | Limitazione alla deducibilità |
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Nessuna detrazione |
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Detrazione parziale del 50% dell’importo della spesa |
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Detrazione della spesa netta per interessi che supera una determinata soglia de minimis
fino al 30% dell’importo dei guadagni prima della detrazione di interessi, imposte, svalutazioni e ammortamenti (ad eccezione di determinate attività) |
L’imposta sulle società sarà riscossa con un’aliquota nominale del 9% sul reddito imponibile superiore a 375.000 AED. Il reddito imponibile inferiore a tale soglia sarà soggetto a un’aliquota dell’imposta sulle società pari allo 0%.
L’imposta sulle società verrà addebitata sul reddito imponibile come segue:
Soggetti passivi residenti | |
Reddito imponibile non superiore a 375.000 AED
(tale importo dovrà essere confermato in una decisione del Consiglio dei Ministri) |
0% |
Reddito imponibile superiore a 375.000 AED | 9% |
Persone qualificate nella zona franca | |
Reddito qualificante | 0% |
Reddito imponibile che non soddisfa la definizione di reddito qualificante | 9% |
A determinati tipi di reddito proveniente dagli Emirati Arabi Uniti pagato a non residenti potrebbe essere applicata una ritenuta alla fonte dello 0%. A causa dell’aliquota dello 0%, in pratica, non sarebbe dovuta alcuna ritenuta d’acconto e non ci sarebbero obblighi di registrazione e archiviazione relativi alla ritenuta d’acconto per le imprese degli Emirati Arabi Uniti o per i destinatari stranieri di reddito proveniente dagli Emirati Arabi Uniti.
La ritenuta d’acconto non si applica alle transazioni tra persone residenti negli Emirati Arabi Uniti.
Una persona della zona franca che sia una persona qualificata della zona franca può beneficiare di un’aliquota fiscale preferenziale sulle società pari allo 0% solo sul proprio “reddito qualificato”.
L’Articolo 18 (Persona qualificata per la zona franca) stabilisce che:
- Una persona qualificata della zona franca è una persona della zona franca che soddisfa tutte le seguenti condizioni:
(a) Mantiene sostanza adeguata nello Stato.
(b) Deriva reddito qualificante come specificato in una decisione emessa dal Consiglio dei Ministri su suggerimento del Ministro. (Vedi: Articolo 3 (Reddito Qualificante) della Decisione del Consiglio dei Ministri n. 55 del 2023 sulla determinazione del reddito qualificante per la persona qualificata per la zona franca ai fini del decreto-legge federale n. 47 del 2022 sulla tassazione delle società e delle imprese)
(c) Non ha scelto di essere soggetto all’imposta sulle società ai sensi dell’articolo 19 del presente decreto-legge.
(d) Conforme agli articoli 34 e 55 del presente decreto-legge.
(e) Soddisfa tutte le altre condizioni che possono essere prescritte dal Ministro. (Vedi: Articolo 5 (Altre condizioni) del Decreto ministeriale n. 139 del 2023 in materia di attività qualificanti e attività escluse ai fini del DL n. 47 del 2022 in materia di tassazione delle persone giuridiche e delle imprese)
Per essere trattata come una “persona qualificata per la zona franca”, l’entità della zona franca, quindi, deve:
1. Mantenere una sostanza adeguata negli Emirati Arabi Uniti;
2. Ricavare il “Reddito Qualificato” (Qualifying Income – “دخل مؤهل”) come specificato in una Decisione del Consiglio dei Ministri;
3. Rispettare le regole sui prezzi di trasferimento e mantenere la relativa documentazione sui prezzi di trasferimento; e
4. Non aver fatto la scelta per essere soggetto in pieno alla “Legge sulla tassazione delle società “
L’Articolo 5 (Altre condizioni) del Decreto ministeriale n. 139 del 2023 in materia di attività qualificanti e attività escluse ai fini del DL n. 47 del 2022 in materia di tassazione delle persone giuridiche e delle imprese dispone, ai sensi della lettera e del primo comma dell’art.18 del Decreto-legge federale n. (47) del 2022 sulla tassazione delle società e delle imprese, che:
- Oltre alle condizioni di cui alla clausola (1) dell’articolo (18) della legge sull’imposta sulle società, una persona qualificata per la zona franca deve soddisfare le seguenti due condizioni:
(a) Le sue entrate non ammissibili non superano i requisiti de minimis di cui all’articolo (4) della presente decisione.
(b) Redige bilanci certificati in conformità con qualsiasi decisione emessa dal Ministro sui requisiti per preparare e mantenere bilanci certificati ai fini della legge sull’imposta sulle società”
Se una Persona qualificata della Zona Franca non soddisfa una qualsiasi delle condizioni, o sceglie di essere soggetta al normale regime di imposta sulle società, sarà soggetta alle aliquote standard dell’imposta sulle società dall’inizio del periodo fiscale in cui non ha rispettato soddisfare le condizioni.
Due o più soggetti passivi che soddisfano determinate condizioni (vedi sotto) possono presentare domanda per formare un “gruppo fiscale” ed essere trattati come un unico soggetto passivo ai fini dell’imposta sulle società.
Per costituire un Gruppo Fiscale è necessario che sia la società madre che le sue controllate siano persone giuridiche residenti, abbiano lo stesso esercizio sociale e redigano il bilancio utilizzando gli stessi principi contabili.
Inoltre, per costituire un Gruppo Fiscale, la società madre deve:
- possedere almeno il 95% del capitale sociale della controllata;
- detenere almeno il 95% dei diritti di voto nella controllata; E
- ha diritto ad almeno il 95% degli utili e del patrimonio netto della controllata.
La proprietà, i diritti e le titolarità possono essere detenuti direttamente o indirettamente tramite filiali, ma un gruppo fiscale non può includere una persona esente o una persona qualificata della zona franca.
Per determinare il reddito imponibile di un gruppo fiscale, la società madre deve preparare conti finanziari consolidati che coprano ciascuna controllata membro del gruppo fiscale per il relativo periodo fiscale. Le transazioni tra la società madre e ciascun membro del gruppo e le transazioni tra i membri del gruppo verrebbero eliminate ai fini del calcolo del reddito imponibile del gruppo fiscale.
Tutti i soggetti passivi (inclusi i soggetti della zona franca) dovranno registrarsi per l’imposta sulle società e ottenere un numero di registrazione dell’imposta sulle società. L’Autorità fiscale federale può anche richiedere a determinate persone esenti di registrarsi per l’imposta sulle società.
I contribuenti sono tenuti a presentare una dichiarazione dei redditi societaria per ciascun periodo fiscale entro 9 mesi dalla fine del periodo in questione. La stessa scadenza si applicherebbe generalmente per il pagamento di qualsiasi imposta sulle società dovuta in relazione al periodo fiscale per il quale viene presentata la dichiarazione.
L’Autorità fiscale federale (Federal Tax Authority (FTA)) è responsabile dell’amministrazione, della riscossione e dell’esecuzione della “Legge sull’imposta sulle società” (“Corporate Tax Law” “ضريبة الشركات ( CT)” ).
Decreto legge federale n. 47 del 2022 sulla tassazione delle società e delle imprese