- Ragioni del regime fiscale introdotto
La modifica è stata dettata dall’entrata in vigore del nuovo International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) in data 01.01.2019 e dalla necessità di parità di trattamento fiscale, a prescindere dal fatto che i soggetti passivi applichino come base contabile i Principi Contabili Internazionali o Nazionali.
Secondo l’International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) I contratti di locazione operativa “leasing” con locatari devono essere contabilizzati in modo analogo ai contratti di locazione finanziaria. Secondo le regole dell’IFRS 16, si verificheranno le seguenti operazioni contabili:
- Riconoscimento del c.d. “right of use asset”, il più delle volte per l’utilizzo di un bene materiale immobilizzato;
- Accantonamento dell’ammortamento contabile per la durata del contratto di locazione;
- Rilevazione di una passività con il valore attuale dei futuri canoni di locazione, nonché
- Rilevazione degli interessi passivi ad ogni canone/locazione, in quanto la componente interessi era precedentemente contabilizzata nei leasing finanziari.
Pertanto, se fino ad oggi era contabilizzato e fiscale un canone proporzionale per tutta la durata del contratto di affitto, con il nuovo approccio previsto dall’International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) rispetto al leasing operativo, saranno contabilizzati gli ammortamenti e gli interessi passivi .
L’approccio adottato dal legislatore elimina gli effetti dellInternational Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16) per i locatari al fine di raggiungere la parità fiscale, indipendentemente dalla base contabile applicata.
- Meccanismo fiscale
Dal 01.01.2019 è stato introdotto un meccanismo fiscale per il trattamento differenziato delle due forme del contratto di leasing (operativo/operativo o finanziario) per i locatari che applicano gli IAS, facendo riferimento ai Principi Contabili Nazionali (Principio Contabile 17 “Leasing”).
Questo meccanismo riguarda tutti i tipi di tasse nella legge.
Secondo l’art. 11a, par. 1 e 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО. è espresso come segue:
Ciò significa che ai fini fiscali dal 01.01.2019 (a prescindere dai cambiamenti di approccio previsti dal nuovo International Financial Reporting Standard 16 Leasing (IFRS 16)) la rilevazione dei costi relativi ai contratti di leasing operativo per i locatari che applicano gli International Accounting Standards (IAS), ai fini fiscali, sarà effettuato come segue come adottato nei Principi Contabili Nazionali, rispettivamente – ai sensi del Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”. Si tenga presente che esistono modifiche al Principio Contabile 17 “Leasing, che sono state promulgate nella SG n. 15 del 19.02.2019
Per i locatari in leasing operativo che applicano gli International Accounting Standards (IAS) :
- non sono riconosciutiai fini fiscali, i costi ei ricavi derivanti dai contratti di leasing operativo contabilizzati secondo gli IAS;
- l’attività consistente nel diritto d’uso non è un’attività fiscalmente ammortizzabile;
- sono riconosciutiai fini fiscali, gli oneri e i proventi determinati secondo il Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing” in relazione al leasing operativo, ovvero saranno riconosciuti i costi contabili, determinati come previsto al punto 5.2 della SS 17.
Secondo l’art. 11a, par. 2 Le spese e le entrate della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). determinate secondo le regole del Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing” sono considerate spese e entrate contabili ai fini di legge. Tale norma si applica sia ai fini della determinazione dell’imposta sulle società (formazione delle differenze fiscali permanenti e delle differenze fiscali temporanee), sia ai fini della ritenuta d’acconto e della determinazione dell’imposta sulle spese.
Esempio 1: ai fini della formazione delle differenze temporanee fiscali:
Le spese di affitto determinate ai sensi del Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing” potrebbero formare DVR se l’affitto è dovuto a una persona fisica, ma non è stato pagato al 31.12 dell’anno di riferimento.
Esempio 2: determinazione dell’imposta sulle spese per uso personale:
La base imponibile per tassare le spese di uso personale includerà gli interessi e le spese di ammortamento non dichiarate secondo l’IFRS 16 “Leasing” e le spese di locazione determinate secondo il Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”.
- Trattamento fiscale dei “casi chiusi” dal 01.01.2019 – § 29 dellel Disposizioni transitorie e finali (Преходни и заключителни разпоредби (ПЗР)) della legge per modificare la legge sull’imposta sul reddito delle società (ЗИДЗКПО):
- L’articolo 82 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) non si applica in caso di cambiamento del principio contabile a seguito dell’applicazione dell’IFRS 16 “Leasing”.
Ciò significa che gli effetti connessi alla transizione all’IFRS 16 in data 01.01.2019, che si riflette sugli utili portati a nuovo, non saranno considerati nella determinazione del risultato fiscale dell’esercizio 2019 ai sensile regole dell’art. 82, par. 1 – 6 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) per il trattamento fiscale e le correzioni in caso di cambiamento del principio contabile.
III. Integrazione del regime fiscale in merito al trattamento fiscale del risultato della vendita di immobilizzazionicon successivo reverse operating lease nei casi in cui trovano applicazione gli IAS (art. 11 bis, commi 3, 4 e 5, c.c.)
Caratteristiche dell’operazione di sale-lease back:Una vendita con retrolocazione è un’operazione in cui un’entità venditrice vende un bene a un’altra entità, l’acquirente, e quindi lo prende immediatamente in leasing secondo i termini di un leasing finanziario o operativo. In questo tipo di transazione commerciale, il venditore diventa locatario e l’acquirente diventa locatore.
Lo scopo delle nuove disposizioni (in vigore dal 18.02.2022) è quello di evitare interpretazioni divergenti delle disposizioni di legge vigenti in relazione a tali operazioni.
Meccanismo fiscale
Secondo l’art. 11a, par. 3 e 4 del trattamento fiscale della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) è espresso come segue:
Risultato della normativa fiscale:
He ai fini fiscali tutti gli importi iscritti e rilevati nell’ordine di sono eliminati IFRS 16 Leasing, e rilevare gli importi per le transazioni in questione che sarebbero rilevate sotto il Principio Contabile Nazionale 17 “Leasing”.
Attenzione!
Nell’articolo 11a, par. 5 viene chiarito: l’applicazione delle norme speciali per il trattamento fiscale della vendita con reverse lease esclude l’applicazione delle norme generali per il trattamento dei contratti di locazione, disciplinate dall’articolo 11a, commi 1 e 2 della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО).