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Decreto legislativo del 27/12/2023 n. 209 Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale – Legge delega 9 agosto 2023, n. 111 – Riforma della fiscalità internazionale

Decreto legislativo n. 209 del 27 dicembre 2023 – Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale
Agenzia delle Entrate – Circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 Istruzioni operative agli uffici in materia di residenza fiscale delle persone fisiche e delle società ed enti a seguito delle modifiche apportate dal decreto legislativo 27 dicembre 2023 n_209

Libertà di Stabilimento delle Società – Esterovestizione

Libertà di stabilimento delle Società – Giurispudenza Europea e Nazionale
Esterovestizione
L’esterovestizione: normativa, prassi, giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte di giustizia UE
Esterovestizione – Onere della prova – Comma 5 bis, art.7, Decreto legislativo del 31/12/1992 n. 546
Una società con sede estera paga le imposte in Italia se le decisioni sono prese in Italia – Corte di Cassazione Ordinanza numero 6476 del 9 marzo 2021
Presunzione legale di residenza fiscale italiana per società estere controllate o amministrate dall’Italia che controllano società di capitali italiane
Conseguenze derivanti dall’apertura di società “offshore” prive di reale costrutto
Non può considerarsi esterovestita, e quindi fiscalmente residente in Italia, una società di diritto lussemburghese partecipata al 99,9% da una società stabilita in Italia se la sua sede legale e amministrativa è all’estero – Corte di Cassazione: sentenza n. 2869 del 7 febbraio 2013
Non può essere contestata l’esterovestizione societaria se non si è in presenza di una struttura di puro artificio costituita al solo scopo di ottenere un indebito vantaggio fiscale – Corte di cassazione: sentenze 33234 e 33235 del 2018
Una Società con sede legale estera è fiscalmente residente in Italia se le decisioni sono prese nel territorio nazionale – Cassazione: Ordinanza numero 6476 del 9 marzo 2021
Aspetti IVA dell’Esterovestizione

Pianificazione fiscale aggressiva (elusione fiscale internazionale)

Pianificazione fiscale aggressiva (elusione fiscale internazionale) – BEPS – Disposizioni Comunitarie e Nazionali – Giurisprudenza
Il “treaty shopping”: indebito utilizzo delle convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni sui redditi
Le normi antielusive a contrasto della compravendita di “Bare Fiscali”
Conduit companies – Tassazione degli utili provenienti da società residenti in stati a fiscalità privilegiata

Stati a fiscalità privilegiata

I Paradisi Fiscali e le Black List nella vigente normativa Italiana ed Unionale
Stati a fiscalità privilegiata nella normativa italiana
Art. 47/bis del TUIR – Paesi a fiscalità privilegiata – Non si considerano privilegiati iI regimi fiscali di Stati o territori appartenenti all’Unione europea
Presunzione residenza cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori fiscalmente privilegiati individuati dall’art. 1 del Decreto del 04/05/1999 – Min. Finanze – Inversione dell’onere della prova – Art. 2, comma 2-bis del TUIR
Lista di cui ai Decreti Ministeriali del 04/05/1999 e del 21/11/2001
- Presunzione legale di redditi non assoggettati a tassazione in Italia per gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute nei Paesi compresi nella Lista (Black List) di cui ai Decreti del 04/05/1999 e del 21/11/2001 non indicate nel quadro RW – Inversione dell’onere della prova – Sanzioni e termini di accertamento raddoppiati – Art. 12 D.L. n. 78/2009 (Contrasto ai paradisi fiscali)
Regimi fiscali privilegiati – Art. 47/bis del TUIR
Black List UE – Elenco UE delle giurisdizioni non cooperative ai fini fiscali al 18/02/2025
- Deducibilità nei limiti del loro valore normale dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali compresi nell’Elenco UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali – Art. 110 TUIR commi 9-bis, 9-ter, 9-quater e 9-quinquies

White list di cui al D.M. 04.09.1996

White list di cui al D.M. 04.09.1996 – Elenco degli Stati con i quali e’ attuabile lo scambio di informazioni ai sensi delle convenzioni per evitare le doppie imposizioni sul reddito in vigore con la Repubblica italiana

Residenza Fiscale: A.I.R.E.

Residenza fiscale delle persone fisiche
Residenza Fiscale: A.I.R.E.; Liste selettive di controllo; Prassi amministrativa; Giurisprudenza; Cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato
Presunzione legale relativa di residenza in Italia per i cittadini italiani che si trasferiscono in Stati o territori a regime fiscale privilegiato

Domicilio Fiscale e notifica degli atti

Domicilio Fiscale e notifica degli atti tributari
Notifica degli atti tributari ai non residenti
Le fonti per la notifica degli atti all’estero
Convenzione dell’Aja del 15 novembre 1965 relativa alla notifica di atti giudiziari ed extra giudiziari in materia civile e commerciale
Notifica a soggetti esteri residenti o domiciliati nei Paesi dell’Unione Europea – Regolamento (UE) 2020/1784
Guida alla notifica all’estero di atti giudiziari ed extragiudiziali in materia civile e commerciale
- Allegato A (Elenco degli Stati che hanno sottoscritto una convenzione sulla notifica di atti giudiziari ed extragiudiziali in materia civile e commerciale ) alla Guida alla notifica all’estero di atti giudiziari ed extragiudiziali in materia civile e commerciale

Antiriciclaggio

Titolarità effettiva delle persone giuridiche in ambito mondiale, Unionale, Nazionale
Gruppo d’azione finanziaria (Gafi) – Financial action task force (Fatf) (Gafi-Fatf)
- Le “Raccomandazioni” del Gruppo d’azione finanziaria (Gafi) – Financial action task force (Fatf) (Gafi-Fatf)
- Le liste antiriciclaggio nera e grigia del Gruppo d’azione finanziaria (Gafi)
Direttive antiriciclaggio dell’Unione Europea (Anti-Money Laundering Directives (AMLDs))
- UE – Elenco dei Paesi terzi ad alto rischio di riciclaggio

Nazioni in cui operiamo

Bulgaria
Dubai
Malta
Saint Kitts e Nevis
La giurisdizione (Bailiwick) di Guernsey
Wyoming
- I Vantaggi di una Wyoming Limited Liability Company (LCC)

Pianificazione Fiscale Internazionale

Consulenza Fiscale Internazionale
Bulgaria – Paradiso fiscale nell’Unione Europea
Bulgaria conveniente holding location
Bulgaria: Non si applicano le norme riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) se la società controllata non è soggetta a tassazione o è esente da imposte nel Paese in cui è residente a fini fiscali
Bulgaria – Aliquota fiscale del 5% sui dividendi di fonte estera distribuiti a favore di persona fisica fiscalmente residente con possibilità di detrarre integralmente quanto trattenuto all’estero come ritenuta
Bulgaria: Le norme riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) non si applicano all’imposizione sulle persone fisiche fiscalmente residenti e si applica l’aliquota fiscale del 5%
Residenza in Bulgaria: Regime fiscale favorevole non ricompreso nella Black List “italiana” , di cui al DM 4 maggio 1999, che attiva l’inversione dell’onere della prova riguardo all’effettiva residenza fiscale dei cittadini italiani
Trasferimento della residenza anagrafica in Bulgaria per gestire società in “Paradisi Fiscali”: In Bulgaria non trova spazio il concetto di Esterovestizione; alle persone fisiche non si applicano le norme riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) e la tassazione dei dividendi di fonte estera è del 5%
Compenso all’amministratore di una società bulgara
Marchi e royalty corrisposte a società estere infragruppo in un’ottica di pianificazione fiscale
Dubai – Tassazione dello 0% sul “Reddito qualificato” delle “Persone giuridiche qualificate” nelle Zone Franche

Protezione del Patrimonio

Il Trust
- Il trust non dispone di personalità giuridica ed è privo di legittimazione processuale spettando invece la legittimazione al trustee unico soggetto di riferimento nei rapporti con i terzi
- Convenzione dell’Aja del 1 luglio 1985 relativa alla legge applicabile ai trust ed al loro riconoscimento
  - Stati aderenti alla Convenzione dell’Aja del 1 luglio 1985 relativa alla legge applicabile ai trust ed al loro riconoscimento
Il Trust – Aspetti fiscali
Nevis International Exempt Trust – Esente da tasse – Nevis non riconosce le sentenze estere – I creditori per intentare un’azione legale devono versare una cauzione di $ 100.000 USD
I Trust della giurisdizione di Guernsey
- Giurisdizione (Bailiwick) di Guernsey – La Società fiduciaria privata (Private Trust Company (PTC)) e la Fondazione fiduciaria privata (Private Trust Foundation (PTF))
Le Società di Persone viste come strumento di protezione patrimoniale
Punti di forza e criticità del conferimento di beni immobili in società di persone a tutela del proprio patrimonio

Immobili situati in Italia di proprietà di “Società estere” o trasferiti a” Trust esteri”

Immobili situati in Italia di proprietà di società estere – Normativa fiscale – Adempimenti dichiarativi
Tassazione di un Trust opaco immobiliare residente in Bulgaria ai fini delle imposte sui redditi

Passaggio generazionale

I trasferimenti di quote di Società di Persone per successione o donazione a favore di discendenti o del coniuge
Esenzione dall’imposta sulle successioni e donazioni nel caso di trasferimento di partecipazioni in società non residenti per successione o donazione a favore di discendenti o del coniuge

OCSE – Modello di convenzione contro la doppia imposizione

OCDE – Convention between (State A) and (State B) with respect to taxes on income and on capital)
Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017
Commentaries on the articles of the model tax convention

Fiscalità Intenazionale

I Paradisi Fiscali e le Black List nella vigente normativa Italiana ed Unionale
I sistemi di tassazione nel mondo
- Tassazione territoriale – Tassazione del reddito nello Stato della fonte
- I 23 Paesi senza imposte sul reddito
Le Norme sulle Società estere controllate (Controlled Foreign Company (CFC) Rules) nel Mondo
Aliquote dell’imposta sulle società nel mondo 2024
Aliquote dell’imposta sul reddito delle società nel mondo 2023 – Nazionali, locali e per le Branch
Aliquote delle ritenute d’acconto (Withholding tax (WHT)) nel Mondo 2022
L’evoluzione delle Directive Administrative Cooperation sullo scambio automatico di informazioni fiscali dalla DAC 1 alla DAC 8
OCSE – Convenzione sulla mutua assistenza amministrativa in materia fiscale
Scambio automatico di informazioni in materia fiscale (Automatic Exchange of Information in Tax Matters (AEOI))
Common Reporting Standard (CRS) – Scambio automatico tra Stati dei dati finanziari
Relazioni di scambio attivate per informazioni sul Country-by-Country reporting (CbC) elenco nazioni che inviano informazioni all’Italia al 27/03/2025

Tansfer Pricing Rules

OCSE – Prezzi di trasferimento (Transfer Pricing (TP)) tra parti correlate (Related parties)
Articolo 9 Associated Enterprises (Imprese associate) del modello di convenzione fiscale dell’OCSE sul reddito e sul capitale
Linee guida OCSE sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali 2022
Italia – Il Transfer Pricing – Normativa – Oneri Documentali – Modalità dichiarative
Bulgaria – Norme sui prezzi di trasferimento – Transfer Pricing (TP) rules
- Bulgaria – Linee Guida Transfer Pricing (TP) in Bulgaria – Ordinanza n. 9 del 14/08/2006 sulla procedura e i metodi di applicazione dei metodi di determinazione dei prezzi di mercato

Operazioni IVA

Operazioni con l’estero effettuate dal 1° luglio 2022 – Fatturazione elettronica – Inversione contabile (reverse charge) – Nuovo Esterometro
Operazioni triangolari Iva tra operatori economici stabiliti in Stati diversi dell’Unione Europea

Direttiva Madre Figlia

Società di capitali: trattamento fiscale dei dividendi percepiti da società estera residente in un Paese UE (Es. Bulgaria)- Direttiva “Madre-Figlia”
Direttiva Madre Figlia -Tassazione dei dividendi distribuiti da una Società Figlia residente in Bulgaria ad una Società Madre residente in Italia
Direttiva Madre Figlia -Tassazione dei dividendi distribuiti da una Società Figlia residente in Italia ad una Società Madre residente in Bulgaria
Il contratto di rete e la Direttiva madre-figlia

Soggetti esteri controllati – Controlled Foreign Companies (CFC)

Soggetti esteri controllati – Controlled Foreign Companies (CFC)
Cfc l’utile tassato per trasparenza paga anche alla distribuzione – Circolare n° 18/E del 27.12.2021
Controlled Foreign Companies: criteri per determinare, con modalità semplificata, l’effettivo livello di tassazione della controllata estera – Provvedimento n° 376652 Agenzia delle Entrate –
Disapplicazione del regime sulle Società Controllate Estere (Controlled Foreign Companies (CFC))
“Imprese estere controllate” (Controlled Foreign Companies (Cfc)) – Dividendi esteri percepiti da persona fisica
“Imprese estere controllate” (Controlled Foreign Companies (Cfc)) – Dividendi esteri percepiti da Società di capitali
Normativa sulle “imprese estere controllate” ( Controlled Foreign Companies, c.d. Cfc) fino al 28/12/2023

La stabile organizzazione

La stabile organizzazione
Documentazione dei Servizi e degli Uffici del Senato della Repubblica e della Camera dei deputati – Legge di bilancio 2018 – Art. 1, comma 1010

Branch exemption

Branch exemption – Art. 168 ter TUIR – Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni all’estero di imprese residenti – Normativa – Prassi
Art. 168 ter TUIR – Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni all’estero di imprese residenti (Branch exemption) – Modalità dichiarative per un’impresa in ordinaria
Art. 168 ter TUIR – Esenzione degli utili e delle perdite delle stabili organizzazioni all’estero di imprese residenti (Branch exemption) – Modalità dichiarative per una Società di capitali

Dichiarazioni dei redditi

Modelli e istruzioni redditi società di capitali 2025
- Dichiarazione dei redditi per dividendi esteri percepiti da Società di Capitali
Modelli e istruzioni redditi persone fisiche 2025
Modelli e istruzioni redditi Enti non commerciali 2025
Modelli e istruzioni redditi società di persone 2025

Quadro RW

Compilazione del quadro RW Modello Redditi PF – Partecipazione in società non residente
Titolare effettivo
Stati o territori collaborativi e non collaborativi valevoli per il quadro RW
Raddoppio dei termini di accertamento per le attività di natura finanziaria detenute nei paradisi fiscali non dichiarate nel quadro RW
Quadro RW – Ravvedimento operoso
Non assume rilevanza penale l’omissione del quadro RW – Corte di Cassazione, sentenza numero 19849 del 4 maggio 2021

Ritenuta a titolo d’imposta a soggetti non residenti

Ritenuta operata da società residente sugli utili corrisposti a società non residente (Non UE o SEE)

Bulgaria – Significant Tax Benefits in the European Union

Bulgaria – Significant Tax Benefits in the European Union
Bulgaria – 5% tax rate on foreign source dividends distributed to a tax resident individual with the possibility of fully deducting the amount withheld abroad as withholding tax
Bulgaria: The rules regarding Controlled Foreign Companies (CFC) do not apply if the controlled company is not subject to taxation or is exempt from tax in the country in which it is resident for tax purposes
Bulgaria: The rules regarding Controlled Foreign Companies (CFC) do not apply to taxation of individual tax residents and the tax rate of 5% applies

Tax relief for individuals who transfer their tax residence to Italy

Italy – Optional regime for foreign pensioners – substitute tax for Personal Income Tax (IRPEF) with a rate of 7%
Option for the substitute tax on income produced abroad by individuals who transfer their tax residence to Italy

Articoli recenti

Bulgaria – Relazione annuale sulle attività
Bulgaria – Obblighi di una società non operativa
Bulgaria – Dichiarazione dei redditi annuale delle Società ai sensi dell’art. 92, comma 1 della legge sull’imposta sul reddito delle società
Bulgaria – Pubblicazione dei bilanci annuali
Bulgaria – Cooperative

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Commercio Internazionale
Commissione Europea – Piano d'azione per una fiscalità equa e semplice a sostegno della strategia di ripresa – 25 azioni da realizzare entro il 2024
Convenzione riguardante l’abolizione della legalizzazione di atti pubblici stranieri adottata a l’Aja il 5 ottobre 1961
Coordinamento UE dei regimi di sicurezza sociale
- Bulgaria – Coordinamento dei sistemi di sicurezza sociale
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Distacco transnazionale
- Il distacco transnazionale di lavoratori in Italia
- Modello A1 – Certificato di distacco del lavoratore in paesi Ue
  - Modello A1 – Da aprile 2023 richiesta in Italia solo online
Fatturazione Elettronica in Europa e nel Mondo
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L’ESTEROVESTIZIONE – NORMATIVA PRASSI GIURISPRUDENZA DELLA CORTE DI CASSAZIONE E DELLA CORTE DI GIUSTIZIA UE
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Targhe estere in Italia
Trasparenza Fiscale di cui all'art 115 del TUIR per Società di Capitale Partecipate da Soggetti Esteri
UE – Trasporto merci
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Assistenza alla pianificazione fiscale internazionale, Assistenza alla costituzione Società, Consulenze integrate per l'internazionalizzazione

BULGARIA

Aliquota dell’imposta sul reddito societario del 10%

Imposta sul reddito personale è del 10%, aliquota forfettaria.

Imposta sulle società è ridotta fino al 100 per cento per insediamenti industriali in aree ad alta disoccupazione

5% di ritenuta alla fonte sui dividendi

Aliquota fiscale del 5% sui dividendi di fonte estera distribuiti a favore di persona fisica fiscalmente residente con possibilità di detrarre integralmente quanto trattenuto all’estero come ritenuta

Non si applicano le norme riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) se la società controllata non è soggetta a tassazione o è esente da imposte nel Paese in cui è residente a fini fiscali

Le norme riguardanti le Controlled Foreign Companies (CFC) non si applicano all’imposizione sulle persone fisiche fiscalmente residenti e si applica l’aliquota fiscale del 5%

Regime fiscale favorevole non ricompreso nella Black List “italiana” , di cui al DM 4 maggio 1999, che attiva l’inversione dell’onere della prova riguardo all’effettiva residenza fiscale dei cittadini italiani

I compensi, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente in Italia riceve in qualità di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una società residente in Bulgaria sono imponibili solo in Bulgaria

COSTITUZIONE SOCIETÀ IN BULGARIA

BULGARIA
IMPOSTE AL 10%

SERVIZI CONTABILI
Tayros Accounting

DUBAI

DUBAI – TASSAZIONE ALLO 0% SUL “REDDITO QUALIFICATO” NELLE FREE ZONE

Costituire una Società a Dubai

TAYROS CONSULTING PARTNER DELLA AUTORITÀ INTERNAZIONALE DELLA ZONA FRANCA (IFZA) DUBAI

Costituzione società con sede nella Zona Franca IFZA Dubai / International Free Zone Authority (IFZA) company in Dubai
Registrazione di filiali;
Rilascio di licenze commerciali;
Rinnovi licenze commerciali;
Servizi di visto;
Spazi uffici in locazione all’interno della Zona Franca IFZA Dubai