Bulgaria – Reato di Evasione fiscale

L’evasione fiscale è dichiarata reato secondo il codice penale bulgaro – НАКАЗАТЕЛЕН КОДЕКС . In sostanza, tale reato consiste nell’evitare l’accertamento o il pagamento di obblighi tributari.

Ai REATI CONTRO IL SISTEMA FINANZIARIO, TRIBUTARIO E ASSICURATIVO è dedicato il Capitolo Sette del codice penale bulgaro – НАКАЗАТЕЛЕН КОДЕКС ed in special modo gli artt:

Art. 255.
(1) Chi evita di stabilire o pagare passività fiscali in grandi quantità, come:
1. non ha presentato dichiarazione;
2. ha confermato una falsità o taciuto la verità in una dichiarazione presentata;
3. non ha emesso fattura o altro documento contabile;
4. distrugge, occulta o non conserva documenti contabili o registri contabili nei termini di legge;
5. effettua o consente lo svolgimento di attività contabili in violazione delle prescrizioni della normativa in materia contabile;
6. compila o utilizza un documento dal contenuto inesatto, falso o contraffatto nell’esercizio dell’attività d’impresa, nella contabilità o nella presentazione di informazioni all’amministrazione finanziaria o ai pubblici appaltatori;
7. detrarre il credito d’imposta non seguito,
è punito con la reclusione da uno a sei anni e con la multa fino a duemila lev.
(2) Quando l’atto di cui al par. 1 è stato commesso con la partecipazione di un dipendente della polizia di frontiera, dell’amministrazione doganale, dell’Agenzia nazionale delle entrate o di un revisore contabile, la pena è della reclusione da due a sei anni e della multa fino a cinquemila lev, nonché la privazione dei diritti di cui all’art . 37, par. 1, articoli 6 e 7 .
(3) Quando gli obblighi tributari sono particolarmente elevati, la pena è la reclusione da tre a otto anni e la confisca di parte o di tutti i beni del colpevole.
(4) Se, fino alla conclusione dell’indagine giudiziaria presso il tribunale di primo grado, l’onere fiscale non dichiarato o non pagato è iscritto in bilancio insieme agli interessi, la sanzione ai sensi del par. 1 e 2 è la reclusione fino a due anni e la multa fino a cinquecento BGN, e ai sensi del par. 3 – reclusione fino a tre anni e multa fino a mille lev.
Art. 255a.
 (1) Chi evita l’istituzione o il pagamento di debiti tributari di importo elevato attraverso la trasformazione di una società commerciale o di altra persona giuridica, effettuando un’operazione con un’impresa commerciale o effettuando un’operazione con persone correlate ai sensi del codice di procedura fiscale e assicurativa , è punito con la reclusione da uno a sei anni e con la multa fino a diecimila lev.
(2) Quando i debiti tributari sono particolarmente elevati, la pena è la reclusione da tre a otto anni e la confisca di parte o di tutti i beni del colpevole.
(3) Se, fino alla conclusione dell’indagine giudiziaria in primo grado, l’onere fiscale non dichiarato o non pagato è presentato al bilancio insieme agli interessi, la pena è la reclusione fino a tre anni e la multa
Arte. 255b.
 (1) Chi evade i contributi assicurativi obbligatori per l’assicurazione pubblica statale o per l’assicurazione sanitaria in grandi quantità, come:
1. redditi assicurativi dichiarati di importo inferiore a quello effettivo per l’assicurato;
2. non ha presentato dichiarazione;
3. ha confermato una falsità o taciuto la verità in una dichiarazione presentata;
4. compila o utilizza un documento dal contenuto inesatto, falso o contraffatto nell’esercizio dell’attività economica, nella contabilità o nella presentazione di informazioni all’amministrazione finanziaria;
5. distruggere od occultare nei termini di legge documenti contabili, registri contabili o buste paga;
è punito con la reclusione fino a cinque anni e con la multa fino a duemila lev.
(2) Quando l’atto di cui al par. 1 è stato commesso con la partecipazione di un’autorità fiscale o di un revisore contabile, la pena è della reclusione da uno a sei anni e della multa fino a cinquemila lev, nonché la privazione dei diritti di cui all’art . 37, par. 1, articoli 6 e 7 .
(3) Quando gli obblighi per i contributi assicurativi obbligatori per l’assicurazione pubblica statale o per l’assicurazione sanitaria sono particolarmente elevati, la pena è della reclusione da due a otto anni e della confisca di parte o di tutti i beni del colpevole.
(4) Se, fino alla conclusione dell’indagine giudiziaria presso il tribunale di primo grado, i contributi assicurativi obbligatori per l’assicurazione sociale statale o l’assicurazione sanitaria sono versati al bilancio insieme agli interessi, la sanzione ai sensi del par. 1 e 2 è la reclusione fino a due anni e la multa fino a cinquecento BGN, e ai sensi del par. 3 – reclusione fino a tre anni e multa fino a mille lev.
(5) Il lavoratore o dipendente soggetto all’assicurazione obbligatoria non è penalmente responsabile ai sensi del par. 1 – 4, anche per favoreggiamento.
Art. 256.
 (1) Chi, utilizzando un documento di contenuto falso o un atto falso o falsificato, ha ricevuto dal bilancio dello Stato, dal bilancio dell’Ente pubblico statale, o dal bilancio del Fondo nazionale di assicurazione malattia, un somma di denaro non responsabile in grandi quantità o che consente a un’altra persona di ricevere tale somma, è punito con la reclusione da due a otto anni e con una multa da mille a cinquemila lev.
(2) Quando l’atto di cui al par. 1 è stato effettuato con la partecipazione di un soggetto di cui all’art. 255, par. 2 ovvero da chi agisce su ordine o in esecuzione di un provvedimento di un gruppo criminale organizzato, ovvero se la somma di denaro ricevuta è particolarmente elevata, la pena è della reclusione da tre a dieci anni e la confisca di parte o di tutto il proprietà del colpevole , nonché la privazione dei diritti di cui all’art. 37, par. 1, articoli 6 e 7 .
(3)  Se, fino alla conclusione dell’istruttoria giudiziaria in primo grado, l’importo ricevuto è versato al bilancio dello Stato, al bilancio dell’assicurazione sociale statale o nel bilancio della Cassa nazionale di assicurazione malattia, unitamente agli interessi, la sanzione di cui al comma 1. 1 è la reclusione fino a tre anni e la multa fino a mille BGN, e ai sensi del par. 2 – reclusione fino a cinque anni e multa fino a tremila lev.

Le tipologie di imposte che rientrano nell’ambito del reato di “evasione fiscale” o “evasione reddituale” sono l’imposta sul valore aggiunto, l’imposta sui redditi, l’imposta sugli utili, l’accisa quale forma di imposta indiretta e le imposte locali. Secondo la  legislazione fiscale bulgara, ogni tipo di imposta è definita in una legge separata, che contiene norme dettagliate sulla sua base, sui soggetti passivi, sugli obblighi di dichiarazione, il pagamento e le relative scadenze.

CHI PUÒ COMMETTERE IL REATO DI “EVASIONE FISCALE”?

L’autore di questo reato può essere chiunque sia penalmente responsabile e legalmente obbligato a pagare le tasse. La gamma dei soggetti passivi è più ampia della gamma delle persone che possono essere soggette a reati fiscali. Oltre alle persone fisiche, i soggetti passivi sono anche le persone giuridiche e le società locali o estere prive di personalità giuridica. Secondo il nostro diritto penale, tuttavia, le persone giuridiche non possono essere oggetto di reati. Si precisa, inoltre, che secondo la terminologia giuridico-tributaria, il soggetto dell’obbligazione tributaria può non coincidere con il soggetto passivo, cioè con il contribuente e il contribuente.

Al riguardo, possibile autore del reato tributario “evasione fiscale” è la persona fisica che gestisce e rappresenta la società commerciale, nonché ogni altra persona fisica – procuratore, rappresentante commerciale, commercialista o altro soggetto che svolga la stessa attività e funzioni di una tassa la persona responsabile.

QUALI AZIONI SONO INTERPRETATE COME EVASIONE FISCALE?

L’evasione fiscale può avvenire in diversi modi e la legge prevede diverse forme di azione esecutiva.

Innanzitutto, il reato si presenterà quando il soggetto passivo non presenta in tempo la dichiarazione dei redditi, rispettivamente non paga l’imposta dovuta, che dovrebbe essere di importo rilevante.

Importante! L’evasione fiscale comporta sempre ingenti oneri fiscali, il che significa che l’onere fiscale deve essere superiore a BGN 3000. In caso contrario, ciò che è stato commesso costituirà una violazione amministrativa, ma non un reato.

Ad esempio, se l’onere fiscale è inferiore a BGN 3.000 e la persona non presenta una dichiarazione dei redditi entro il termine, sarà sanzionato amministrativamente con un’ammenda, che secondo le varie leggi che regolano i singoli tipi di imposte, può essere nella importo di BGN 500. tra BGN 500 e BGN 3.000, ecc. Tuttavia, se, non presentando una dichiarazione dei redditi in tempo, vengono evasi obblighi fiscali per un importo superiore a 3.000 BGN, l’atto costituirà un reato punibile con la reclusione da uno a sei anni e una multa fino a duemila BGN.

Evitando l’accertamento o il pagamento di ingenti debiti tributari si può fare anche presentando una falsa dichiarazione dei redditi, con la quale si modifica o si occulta la realtà. In questo caso, la persona o conferma una falsità o nasconde la verità nella dichiarazione presentata.

Altre forme di azione esecutiva sono:

  • mancata emissione della fattura o di altro documento contabile;
  • distruzione, occultamento o omessa conservazione di documenti contabili o libri contabili nei termini di legge;
  • effettuare o consentire lo svolgimento di attività contabili in violazione delle prescrizioni della normativa in materia contabile;
  • redigere o utilizzare un atto dal contenuto non corretto, un documento falso o contraffatto nell’esercizio dell’attività d’impresa, nella tenuta della contabilità o nella presentazione di notizie all’Agenzia delle Entrate o ai pubblici appaltatori;
  • detrazione del credito d’imposta non conseguente.

IMPORTANTE! Perché sussista un reato, l’attività di evasione fiscale deve essere intenzionale. Così, ad esempio, in caso di errori commessi nel calcolo dell’imposta dovuta, anche se elevata o particolarmente elevata, essa non comporterà responsabilità penale, non essendoci intenzione di sottrarsi al pagamento degli obblighi tributari.

Qual è la sanzione per evasione fiscale?

La pena prevista per l’evasione fiscale in grandi quantità è la reclusione da uno a sei anni e la multa fino a duemila lev. Una sanzione più pesante è prevista se i debiti tributari sono particolarmente elevati, es. oltre BGN 12.000.In questo caso, la pena è della reclusione da tre a otto anni, confisca cumulativa di parte o di tutti i beni del colpevole. Il fatto è più severamente punito quando è commesso con la partecipazione di un dipendente dell’amministrazione finanziaria o con la partecipazione di un revisore contabile.

La legge prevede anche casi meno punibili in cui si tiene conto del successivo comportamento positivo dell’autore del reato. Se l’imposta non dichiarata o non assolta è posta in bilancio unitamente agli interessi fino alla conclusione dell’istruttoria giudiziaria in primo grado, la pena è più lieve e nei casi in cui l’imposta è di entità rilevante, la pena è della reclusione fino a due anni e una multa fino a cinquecento BGN, e se si tratta di un debito fiscale particolarmente elevato – reclusione fino a tre anni e una multa fino a mille BGN.

Difendersi dalle accuse di evasione fiscale

La difesa in caso di imputazione per evasione fiscale è valutata in considerazione delle specificità di ogni singolo caso, pertanto il tempestivo coinvolgimento di un avvocato esperto nel campo del diritto penale è essenziale per la corretta costruzione della difesa.

Con una tale accusa, non è possibile esonerarti dalla responsabilità penale irrogando una sanzione amministrativa. Uno dei presupposti principali per l’esenzione dalla responsabilità penale è che il reato sia punito con la reclusione fino a tre anni, che non si verifica nel caso di accuse di evasione fiscale, in quanto la composizione essenziale del reato tributario è punibile con reclusione da uno a sei anni anni. Ciò significa che in tutti i casi il caso si concluderà con un verdetto, che può essere una condanna o un’assoluzione.

In caso di condanna, se il giudice determina la pena della reclusione fino a tre anni e ritiene che per il raggiungimento degli scopi della pena e soprattutto per riformare il colpevole non sia necessario scontare efficacemente la pena , allora l’esecuzione della pena inflitta può essere rinviata. Per emettere una pena sospesa, la persona deve anche avere precedenti penali puliti.

In presenza di circostanze attenuanti eccezionali o numerose, il giudice può imporre una pena inferiore al limite minimo, vale a dire inferiore ad un anno di reclusione.