Bulgaria – Spese sui fringe benefit, chi può usufruirne e come vengono tassate

Gli oneri per fringe benefits (benefici ai dipendenti) sono diversi benefici sociali concessi a lavoratori e dipendenti in aggiunta alla retribuzione sulla base del loro contratto di lavoro o di gestione in Bulgaria. Non costituiscono compenso per il lavoro svolto e non sono correlati all’importo del compenso. Tali benefici, per essere considerati oneri sui fringe benefits, devono essere disponibili per tutti i lavoratori e dipendenti e non solo per alcuni di essi. 

In generale, le spese su queste prestazioni si dividono in due: 

  • fornite in natura;
  • altre che per loro natura non sono fornite in natura.

Possono anche essere

  • dirette (la prestazione specifica è destinata ad un determinato soggetto, es. tessera sportiva, assicurazione sanitaria integrativa);
  •  indiretti – quando possono usufruirne tutti i dipendenti e la prestazione è destinata alla collettività, ad es. per il mantenimento di strutture aziendali per lo svago e il tempo libero.

I. In Bulgaria quali condizioni devono essere soddisfatte affinché la spesa possa essere qualificata come spesa per fringe benefit ed essere riconosciuta ai fini fiscali in relazione alla  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)?

L’articolo 204 in combinato disposto con il § 1, punto 34 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) affronta i criteri che devono essere soddisfatti per qualificare le spese come sociali, vale a dire:

  • da fornire in natura;
  • essere verificabile;
  • da fornire agli operai, agli impiegati e alle persone assunte con contratto di amministrazione e controllo;
  • sono spese coperte ai sensi dell’articolo 294 del Codice del lavoro, КОДЕКС НА ТРУДА;
  • da fornire secondo la procedura e le modalità definite nell’articolo 293 del Codice del lavoro, КОДЕКС НА ТРУДА, (con decisione dell’assemblea generale dei dipendenti) o secondo una procedura e modalità determinate dalla direzione dell’impresa;
  • essere a disposizione di tutti gli operai, impiegati e delle persone assunte con contratto di amministrazione e controllo. Ciò significa che tutti i dipendenti possono beneficiare dei benefici forniti dal datore di lavoro;
  • da contabilizzare come spese;

Le spese per benefici accessori che non sono forniti in natura ma sotto forma di denaro ai dipendenti o alle persone impiegate con contratti di gestione non sono imponibili ai sensi delle disposizioni della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО). Questi importi si qualificano come reddito personale e sono tassati secondo i termini e le condizioni della legge sulle imposte sul reddito delle persone fisiche.

II. In Bulgaria quali spese sui fringe benefits non sono tassabili dal punto di vista della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО)?

Le spese per le prestazioni accessorie dei contributi all’assicurazione volontaria complementare e all’assicurazione sulla vita fino a 60 BGN al mese per dipendente sono esenti da imposta. A tal fine, tuttavia, i contribuenti non devono avere alcun obbligo esecutivo di diritto pubblico.

Sono esenti da imposta anche le spese relative ai fringe benefit, concessi sotto forma di buoni pasto del valore massimo di 200 BGN al mese per dipendente. Per avvalersi di tale agevolazione fiscale ricorrono le condizioni di cui all’art. 209, par. 1, nn. 1-3 della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) devono essere soddisfatti contemporaneamente:

  1. la retribuzione base mensile concordata della persona nel mese di erogazione dei buoni non è inferiore alla retribuzione base mensile media concordata della persona stessa negli ultimi tre mesi precedenti;
  2. il soggetto passivo non assume alcun obbligo pubblico coercitivo entro la fine del mese durante il quale vengono addebitate le spese sui buoni;
  3. i buoni sono forniti al soggetto passivo da un soggetto che ha ottenuto dal Ministero delle Finanze della Repubblica di Bulgaria  l’autorizzazione all’esercizio dell’attività di operatore sulla base di una procedura competitiva.

Tuttavia, se il costo del voucher supera i 200 BGN a persona e i 60 BGN per l’assicurazione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sulla vita, deve essere pagata un’imposta del 10% sulla differenza oltre i 200 BGN per i buoni e i 60 BGN per l’assicurazione volontaria aggiuntiva e l’assicurazione sulla vita assicurazione. Se la società non si qualifica come operatore ai sensi della  Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) come sopra menzionato, è soggetta a tassazione sull’intero importo della spesa.

Le spese per fringe benefit per il trasporto dal luogo di residenza al luogo di lavoro e viceversa per i dipendenti erogati in natura sono esenti da imposta. Tuttavia, ciò non si applica se il trasporto è fornito in auto o servizi di autobus aggiuntivi. Le autolinee aggiuntive sono quelle con un orario di percorso approvato che consente la sosta, la discesa e l’imbarco su richiesta dei passeggeri nei luoghi designati e integra le principali linee di autobus senza duplicarle completamente.

Tuttavia, se il trasporto con l’auto avviene da zone impervie e remote e il soggetto passivo non può svolgere la propria attività senza sostenere tale spesa, allora è esente dall’imposta.

III. In Bulgaria quali spese sui fringe benefit non sono soggette a contribuzione?

  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefit per il mantenimento delle mense (compresi i pasti mensa più economici
  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefit per il mantenimento degli asili nido per l’infanzia;
  • Fondi, concessi in conto oneri sui fringe benefits per il mantenimento delle basi ferie;
  • Fondi, concessi in conto spese su fringe benefits per soddisfare bisogni culturali di lavoratori e impiegati;
  • Contributi per l’assicurazione pensionistica volontaria integrativa, l’assicurazione sanitaria volontaria e l’assicurazione volontaria contro la disoccupazione e la qualificazione professionale;
  • Indennità forfetarie in denaro o in natura, erogate a lavoratrici e dipendenti per medicinali, malattia prolungata, parto, decesso di un familiare o altri eventi accidentali;
  • Fondi, erogati sotto forma di buoni pasto a lavoratori e dipendenti, anche in regime di somministrazione, in ottemperanza a quanto previsto dalla Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО) . Ovvero, se gli importi superano i 200 BGN e all’impresa non si applicano i requisiti aggiuntivi della Legge sull’imposta sul reddito delle società -Закон за Корпоративното Подоходно Облагане (ЗКПО), i contributi assicurativi devono essere versati sull’intero importo delle spese (in entrambi i casi si deve tener conto del massimale contributivo).
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